Подякувати Студентському архіву довільною сумою
Admin
26.02.2023 12:38
Дякуємо, що користуєтесь нашим архівом!
Інформація про навчальний заклад
ВУЗ:
Інші
Інститут:
Не вказано
Факультет:
Не вказано
Кафедра:
Не вказано
Інформація про роботу
Рік:
2004
Тип роботи:
Конспект лекцій
Предмет:
Облік і аудит
Частина тексту файла (без зображень, графіків і формул):
Міністерство освіти і науки України
Український державний університет водного гсподапрства та природокористування
Кафедра обліку і аудиту
063 - 331
Бухгалтерська звітність на підприємствах
недержавної форми власності
Рекомендовано методичною комісією
економічного факультету як конспект
лекцій для студентів спеціальності
7.050.106 “Облік і аудит” заочної та
денної форм навчання
Протокол № 8 від 16 січня 2004 року
Рівне - 2004
“Бухгалтерська звітність на підприємствах недержавної формивласності” конспект лекцій для студентів V курсу денної та VІ курсу заочної форм навчання спеціальності 7.050.106 “Облік і аудит” / Упор. С.О. Левицька – Рівне: УДУВГП, 2004 - 53 с.
Упорядник: С.О. Левицька, канд. екон. наук, доцент
Відповідальний за випуск: І.Д. Лазаришина, канд. екон. наук, доцент, завідувач кафедри обліку і аудиту.
Тема 1. Класифікація звітності та вимоги щодо її підготовці
1. Класифікація фінансової звітності
2. Принципи підготовки фінансової звітності
1. Класифікація фінансової звітності
Звітність підприємства класифікується:
Фінансова (бухгалтерська) звітність складається з Балансу (Ф – 1), Звіту про фінансові результати (Ф – 2), Звіту про рух грошових коштів (Ф – 3), Звіту про власний капітал (Ф – 4), Приміток до фінансової звітності (річними є Ф – 3, Ф – 4, Примітки).
Суб’єкти, які ведуть спрощену форму обліку здають тільки дві форми звітності: Ф – 1м “Баланс”, Ф – 2м “Звіт про фінансові результати”.
Фінансова звітність подається в:
статистичні органи управління по місцю реєстрації;
вищестоящі організації (власнику на вимогу);
обслуговуючому банку при наявності непогашених кредитних ресурсів;
комісію з цінних паперів та фондового ринку – щорічно до 1 травня для ЗАТ і ВАТ.
Квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню звітного кварталу, річна – до 20 лютого.
Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне узагальнення з даними обліку.
Податкова – звітність підприємства по основних податках та платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані ґрунтуються на даних обліку з коригуванням за вимогами податкового законодавства.
Звітність по обов’язкових зборах на заробітну плату до органів соціального страхування.
Спеціальна звітність подається з окремих питань за рішенням уряду по певних показниках діяльності підприємства (наприклад, перевищення фонду оплати праці для підприємств-монополістів та інше).
Статистична звітність – термін та форми подання встановлюються державним органами статистики, показники визнаються як в грошових так і натуральних вимірах.
Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:
існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов’язаних з цією статтею;
оцінка статті може бути достовірно визначена.
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.
Якісні характеристики фінансової звітності:
Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива.
Фінансова звітність повинна містить лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами.
Фінансова звітність повинна бути достовірною.
Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:
фінансові звіти підприємства за різні періоди;
фінансові звіти різних підприємств.
2. Принципи підготовки фінансової звітності
Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:
автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників;
безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;
періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу;
історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;
повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;
обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
- єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №391\3684.
Тема 2. Методика підготовки Ф№1 “Баланс”
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку
2. Коментарі до макета складання балансу
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками
бухгалтерського обліку
Актив
Код рядка
Зміст рядка
№ коментарю
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість
010
Ряд. 011-ряд.012
Первинна вартість
011
Дт 12
Знос
012
(Кт 133)
Незакінчене будівництво
020
Дт 15
1
Основні засоби:
Залишкова вартість
030
Ряд.031-ряд.032
Первинна вартість
031
Дт 10 – Дт 11
2
Знос
032
(Кт 131 + Кт 132)
2
Довгострокові фінансові інвестиції:
Що враховуються за методом участі в капіталі інших підприємств
040
Дт 141
3
Інші фінансові інвестиції
045
Дт 142 + Дт143
3
Довгострокова дебіторська заборгованість
050
Дт 16
Відстрочені податкові активи
060
Дт 17
Інші необоротні активи
070
Дт 18 – Кт 19
Усього за розділом І.
080
Ряд.010+ряд.020+ряд.030+ряд.040+ряд.045+ряд.050+ряд.060+ ряд.070
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси
100
Дт 20 + Дт 22 + Дт 25
Тварини на вирощуванні і відгодівлі
110
Дт 21
Незакінчене виробництво
120
Дт 23
Готова продукція
130
Дт 26 + Дт 27
Товари
140
Дт 28
Векселі отримані
150
Дт 34
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
Чиста реалізаційна вартість
160
Ряд.161-ряд.162
Первісна вартість
161
Дт 36
Резерв сумнівних боргів
162
(Дт 38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
З бюджетом
170
Дт 641 + Дт 6421 + Дт 644
4
За виданими авансами
180
Дт 371
За нарахованими доходами
190
Дт 373
За внутрішніми розрахунками
200
Дт 682 + Дт 683
Інша поточна дебіторська заборгованість
210
Дт 6422 + Дт 372 + Дт 374 + Дт 375 + Дт 376 + Дт377
5
Поточні фінансові інвестиції
220
Дт 35
Кошти та їх еквіваленти:
У національній валюті
230
Дт 301 + Дт 311 + Дт 313
В іноземній валюті
240
Дт 302 + Дт 312 + Дт 314
Інші оборотні активи
250
Дт 24, 643, 331, 332
Усього за розділом ІІ
260
Ряд.100+ряд.110+ряд.120+ряд.130+ряд.140+ряд.150+ряд.160+ряд.170+ряд.180+ряд.190+ряд.200+ряд.210+ряд.220+ряд.230+ряд.240+ряд.250
ІІІ. Витрати майбутніх періодів
270
Дт 39
Баланс
280
Ряд.080+ряд.260+ ряд.270
Пасив
Код рядка
Зміст рядка
№ коментарю
І. Власний капітал
Статутний капітал
300
Кт 40
Пайовий капітал
310
Кт 41
Додатковий вкладений капітал
320
Кт 421 + Кт 422
Інший додатковий капітал
330
Кт 423 + Кт 424 + Кт 425
Резервний капітал
340
Кт 43
6
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
350
Кт 441 – Дт 424 – Дт 443
Неоплачений капітал
360
(Дт 46)
Вилучений капітал
370
(Дт 45)
Усього за розділом І
380
Ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.350+ряд.360+ряд.370
ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу
400
Кт 471 + Кт 472
Інші забезпечення
410
Кт 473 + Кт 474
7
Цільове фінансування
420
Кт 48
Усього за розділомІІ
430
Ряд.400+ряд.410+ ряд.420
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків
440
Кт 501 + Кт 502 + Кт 503 + Кт 504
8
Інші довгострокові фінансові зобов’язання
450
Кт 5051 + Кт 5061 + Кт 52
9
Відстрочені податкові зобов’язання
460
Кт 54
Інші довгострокові зобов’язання
470
Кт 5052 + Кт 5062 + Кт 51 + Кт 53 + Кт 55
Усього за розділом ІІІ
480
Ряд.440+ряд.450+ряд.460+ряд.470
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків
500
Кт 601 + Кт 602 + Кт 603 + Кт 604
10
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
510
Кт 61
Векселі видані
520
Кт 62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
530
Кт 63
Поточні зобов’язання за розрахунками:
За отриманими авансами
540
Кт 681
З бюджетом
550
Кт 641 + Кт 6742 + Кт 643
З позабюджетних платежів
560
Кт 6422
Зі страхування
570
Кт 65
З оплати праці
580
Кт 66
З учасниками
590
Кт 67
За внутрішніми розрахунками
600
Кт 682 + Кт 683
Інші поточні зобов(язання
610
Кт 605 + Кт 606 + Кт 684 + Кт 685, 644
11
Усього за розділом IV
620
Ряд.500+ряд.510+ряд.520+ряд.530+ ряд.540+ряд.550+ряд.560+ряд.570+ряд.580+ряд.590+ряд.600+ряд.610
V. Доходи майбутніх періодів
630
Кт 69
Баланс
640
Ряд.380+ряд.430+ряд.480+ряд.620+ряд.630
2. Коментарі до макета складання балансу
Коментар №1. У пункті 15 ПБО 2 сказано: “У статті “Незакінчене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, й обладнання для монтажу), що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.
Коментар №2. Рядок 031 балансу містить не тільки дебетове сальдо рахунка 10 “Основні кошти”, але й дебетове сальдо рахунка 11 “Інші необоротні активи”.
Коментар №3. У Плані рахунків одним з критеріїв розподілу рахунка 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” на субрахунки є пов’язаність сторін, іншим – метод обліку. В статті “Довгострокові фінансові інвестиції”, окремо відображаються довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств;
інші фінансові інвестиції.
Коментар №4. Дебетове сальдо рахунка 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” не може бути в повному обсязі віднесене в рядок балансу 170, що відображає дебіторську заборгованість за рахунками з бюджетом, оскільки деякі обов’язкові платежі можуть сплачуватися не до бюджету.
Коментар 5. Рядок балансу 210 “Інша поточна дебіторська заборгованість” містить дебетове сальдо рахунків переважно 3-го класу, які не можуть бути включені в інші рядки балансу, крім них, у цей рядок балансу включається дебетове сальдо субрахунку за обов’язковими платежами, які сплачуються не до бюджету (див. Коментар №4).
Коментар №6. У пункті 41 ПБО сказано: “У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства”.
Коментар №7. Підприємства, що є відповідно до законодавства страхувальниками, у випускному рядку 415 наводять суму страхових резервів.
Коментар №8. У статті “Довгострокові кредити банків” відображається сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов(язанням.
Таким чином, в рядок балансу 440 “Довгострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 501, 502, 503, 504.
Коментар №9. У пункті 47 ПБО 2 сказано: “У статті “Інші довгострокові фінансові зобов’язання” наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки.
Коментар №10. У рядок балансу 500 “Короткострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 601,602, 603, 604.
Коментар №11. Кредитове сальдо за рахунками 605 і 606 включено в рядок балансу 610 “Інші поточні зобов’язання”, оскільки воно не може бути включене до складу інших рядків балансу, що належать до розділу IV “Поточні зобов’язання”, у тому числі і до складу рядка балансу 500 “Короткострокові кредити банків”.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 2 “Баланс” .Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87.Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №396\3689.
Тема 3. Методика підготовки Ф№2 “Звіт про фінансові результати”
1. Методика підготовки Звіту про фінансові результати
2. Балансове узагальнення показників звіту Ф№2
1. Методика підготовки Звіту про фінансові результати
У рядку 010 Звіту відображається загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо). В рядку 010 Звіту відображають загальну суму доходу як свого, так і суму, що належить комітенту, субпідряднику тощо.
У рядку 015 відображається сума ПДВ, що включена до складу доходу. Її зазначають у дужках.
У рядку 020 “Акцизний збір” платники акцизного збору відображають суму акцизного збору (в дужках), яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
У рядку 025 (вільний рядок) відображаються суми інших податків і зборів (у дужках), які включаються до складу доходів. Підприємства-страховики в цьому рядку зазначають виплати страхових сум і страхових відшкодувань.
До податків і зборів, які відображаються в цьому рядку, відносяться:
готельний збір;
податок з реклами (при наданні рекламних послуг);
збір на обов’язкове державне пенсійне страхування (при продажу валюти, тютюнових виробів виробниками, ювелірних виробів із золота, платини, дорогоцінного каміння, наданні послуг стільникового мобільного зв(язку) тощо.
У рядку 030 “Інші вирахування з доходу” відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Ці суми також зазначають у дужках.
У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів, установлених ПБО 9.
У рядку 060 “Інші операційні доходи” відображається дохід, який обліковується по Кт 71.
У рядку 070 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, які обліковуються по Дт 92.
У рядку 080 “Витрати на збут” відображаються витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рекламу, доставку продукції споживачам тощо (Дт 93).
У рядку 090 “Інші операційні витрат” відображаються інші витрати операційної діяльності, які обліковуються по Дт 94.
У рядку 110 “Доход від участі в капіталі” відображаються доходи, одержані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства (облік яких ведеться за методом участі в капіталі), пов(язані з часткою інвестора у чистих активах об’єкта інвестування (Кт 72).
У рядку 120 “Інші фінансові доходи” показуються доходи, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, а саме дивіденди, що належить одержати, відсотки з облігаціями, інші доходи від фінансової діяльності, що відображаються по кредиту субрахунка 733.
У рядку 130 “Інші доходи” показуються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, пов’язані з операціями по списанню з балансу необоротних активів та реалізацією фінансових інвестицій (Кт 74).
У рядку 140 “Фінансові витрати” відображаються витрати фінансової діяльності підприємства, а саме, витрати, пов’язані з нарахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит, витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу, нарахуванням відсотків за договорами кредитування тощо (Дт 95).
У рядку 150 “Втрати від участі в капіталі” відображаються втрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (Дт 96).
У рядку 160 “Інші витрати” відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов’язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності, до яких включаються балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та необоротних активів, суми знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій, залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати, пов’язані з їх ліквідацією (Дт 97).
В рядку 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” відображається суми нарахованого податку на прибуток. Причому в 2001 році ця сума дорівнює сумі, відображеній у Декларації з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток відображається записом Дт 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” – Кт 6413 “Розрахунки за податком” у кінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахунку 793.
У рядках 200, 205 “Надзвичайні: доходи, витрати” відображаються доходи і витрати, пов’язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітному періоді.
До складу доходів від надзвичайних подій включаються визнані суми відшкодування, зокрема відшкодування втрат страховими організаціями та ін. сума доходу відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунка 75 “Надзвичайні доходи”.
До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за результатами цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов(язаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких подій.
У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні витрати), зазнані підприємством. Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. Якщо ж ви застосовували лише рахунки класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.
У рядку 230 “Матеріальні витрати” відображується вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів (Дт 80 “Матеріальні витрати” Кт 20, 22, 25 “Напівфабрикати” тощо).
Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в рядку 230 не відображається.
У рядку 240 “Витрати на оплату праці” відображаються суми: заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці (Дт 81 “Витрати на оплату праці” Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”).
У рядку 260 “Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів й інших необоротних матеріальних активів (Дт 83 “Амортизація” Кт 13 “Знос необоротних активів”).
У рядку 270 “Інші операційні витрати” відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на відрядження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів, послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансових санкцій тощо). Податок на прибуток у рядку 270 не відображається. (Дт 84 “Інші операційні витрати” Кт 64, 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 20 та інші).
У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230, 240, 250, 260 і 270.
Сум витрат операційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обов(язково повинна дорівнювати сумі операційних витрат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у розділі ІІ Звіту.
2. Балансове узагальнення показників звіту Ф№2
Код рядка
Балансове узагальнення
010
Основна статутна реалізація з ПДВ: Дт 301, 311, 312, 681, 361, 362 – Кт 701-703
015
Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації: Дт 701, 702, 703 – Кт 641 (643)
020
Акцизний збір: Дт 701, 702, 703 – Кт 641
025
Податки, які включаються в ціну продажу (крім ПДВ): готельний збір Дт 92 – Кт 642, податок з реклами Дт 93 – Кт 641, збір в Пенсійний фонд з продажу інвалюти Дт 949 – Кт 651.
030
Знижки, повернення, Дт 704 – Кт 791 (сторнувальний запис)
035
Код 010-015-020-025-030
040
Дт 901 – Кт 26 – с\в реалізованої продукції
Дт 902 – Кт 28 – с/в реалізованих товарів.
Дт 903 – Кт 23 – с/в реалізованих послуг
050
Позитивне значення різниці : 035-040
055
Різниця при від’ємному значенні : 035-040
060
Доходи по Кт 71 (продаж оборотних активів без ПДВ, отримані штрафи, операційна курсова різниця та ін.): ∑ Кт 71 (без ПДВ)
070
Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: ∑ Дт 92 –Кт 661, 65, 13, 685, 641
080
Дебетові обороти витрати на збут (реклама, відрядження працівників, збуту і т.д.): ∑ Дт 93
090
Дебетові обороти інших операційних витрат звітного періоду (собівартість реалізованих оборотних активів, недостача, безоплатна передача, уцінка запасів та ін.): ∑ Дт 94 – Кт 20, 22, 38, 371, 685
100
Позитивне значення різниці 050+060-070-080-090 або (055)+060-070-080-090
105
Від’ємне значення виразу в ряд.100
110
Фінансовий дохід від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Кт 72
120
Сплата банком відсотків за користування вільними коштами, нараховані відсотки по викуплених акціях: сума по Дт 31, 373 – Кт 73
130
Дохід без ПДВ від продажу необоротних активів, дохід від безкоштовно отриманих необоротних активів, дохід від ліквідації необоротних активів: сума по Кт 74
140
Витрати по нарахованих відсотках за користування кредитом Дт 951 – Кт 684, 311
150
Фінансовий витрати від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Дт 96
160
С/в реалізованих і списаних необоротних активів,уцінка необоротних активів: .): ∑ Дт 97
170
Позитивне значення: 100 + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 або (–105) + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 (сальдо по Кт 79)
175
Від’ємне значення виразів в ряд.170 (сальдо по Дт 79)
180
Тимчасово (протягом 2001р.) фіксується величина прибутку за Декларацією
190
Позитивне значення: 170 – 180
195
Від’ємне значення: 170 – 180 або 175 + 180
220
190 (якщо немає надзвичайних подій)
230
Дт 80 – Кт “Запаси”
240
Дт 81 – Кт 661
250
Дт 82 – Кт 65
260
Дт 83 – Кт 133, 132, 131
270
Відрядження, послуги зв(язку, касове обслуговування, Дт 84, 85 – Кт372, 377, 63, 685
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №397\3690.
Тема 4. Методика підготовки Ф№3 “Звіту про рух грошових коштів”
1. Класифікація діяльності підприємства
2. Порядок заповнення Звіту Ф№3 в частині операційної діяльності
3. Порядок заповнення Звіту в частині інвестиційної та фінансової діяльності
1. Класифікація діяльності підприємства
Метою складання Звіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах ( далі – грошові кошти) за звітний період.
В звіті розкриваються джерела надходження та видатку грошових коштів у розрізі таких видів діяльності, як операційна, інвестиційна та фінансова.
Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансовою. Грошові потоки від операційної діяльності підприємства (зараз та надалі маємо на увазі підприємство – не фінансову та не інвестиційну установу) включають:
надходження грошових коштів від продажу основної та допоміжної продукції ( товарів, робіт, послуг ), включаючи грошові кошти в складі суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів ), що включені до ціни її продажу;
надходження грошових коштів від здачі майна в оренду;
видаток грошових коштів на закупівлю сировини ( товарів, робіт, послуг);
виплати на погашення іншої кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю ( оплата електроенергії, опалення, МШП та ін.);
виплати за розрахунками з персоналом;
виплати відсотків за користування банківськими кредитами;
виплати за податками та зборами та інші види виплат.
Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є частиною грошових коштів та їх еквівалентів.
Грошові потоки від інвестиційної діяльності включають:
надходження грошових коштів від реалізації акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, від отримання дивідендів від інших підприємств, отримання раніше наданих іншим підприємствам позик та від інших операцій;
видаток грошових коштів внаслідок придбання акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, надання позик іншим підприємствам та внаслідок інших операцій.
Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Грошові потоки від фінансової діяльності включають :
надходження грошових коштів від продажу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій) векселів, надходження у вигляді внесків або додаткових внесків до статутного фонду, отримання банківських кредитів та внаслідок інших операцій;
видаток грошових коштів внаслідок викупу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій), векселів, повернення раніше отриманих банківських кредитів, сплати дивідендів та внаслідок інших операцій .
Іншими словами, інвестиційна діяльність пов’язана із вкладенням фінансових коштів із метою отримання доходу, а фінансова – із залученням грошових коштів у результаті фінансових операцій .
Загальний прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування, який відображається у Звіті про фінансові результати, може складатись із прибутків (збитків) від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Тому для обчислення прибутку від операційної діяльності даний прибуток (збиток) повинен коригуватись на величини прибутків (збитків) від інвестиційної та фінансової діяльності (неопераційних) – прибутки (доходи) повинні відніматись, а збитки (втрати) додаватись до нього. В результаті цього буде отримано прибуток (збиток) тільки від операційної діяльності .
2. Порядок заповнення Звіту Ф№3 в частині операційної діяльності
При визначенні змін в оборотних активах підприємства до цих змін не включаються :
зміна заборгованості держави з податку на прибуток ( у складі статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” );
зменшення дебіторської заборгованості бюджетних організацій шляхом зменшення заборгованості перед бюджетом з податку на прибуток;
зміна суми авансів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю ( для їх розмежування доцільно відкрити субрахунки типу “Аванси, видані в процесі операційної діяльності” та “Аванси, видані в процесі неопераційної діяльності”);
зменшення дебіторської заборгованості акціонерів шляхом погашення заборгованості з виплати дивідендів;
зміна дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, майнові комплекси, якщо термін сплати такої заборгованості менше одного року;
погашення дебіторської заборгованості необоротними активами;
зменшення запасів у зв’язку з їх використанням для поліпшення необоротних активів (капітального характеру).
При визначенні змін у поточних зобов’язаннях (рядок 100 Звіту) до цих змін не включаються:
зміна зобов’язань з податку на прибуток;
погашення зобов’язань з ПДВ шляхом зменшення переплати з податку на прибуток;
збільшення зобов’язань зі сплати прибуткового податку, який нараховано на дивіденди;
зміна зобов’язань за відсотками;
зміна векселів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю;
зміна суми авансів одержаних, що не пов’язані з операційною діяльністю;
погашення зобов’язань необоротними активами;
погашення зобов’язань викупленими власними акціями;
зміна заборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів, термін сплати яких менше одного року або операційного циклу;
зміна заборгованості, що пов’язана з поліпшенням основних засобів.
Таблиця 1.
Порядок заповнення Звіту в частині операційної діяльності
Джерело інформації
Код рядка
Дані з рядка
Надходження
Видаток
1
2
3
4
Звіт про фінансові результати
010
рядок 170
рядок 175
020
рядок 260
Х
Баланс
030
Збільшення за рядками 400, 410, 420 (у частині операційних витрат)
Зменшення за рядками 400, 410, 420 (у частині операційних витрат)
Аналітичні дані до бухгалтерських записів
040
Дт 945
Кт 312, 314
Дт 312, 314
Кт 714
Звіт про фінансові результати
050
рядки 150, 160
рядки 110, 120, 130
060
рядок 140
Х
Звіт
070
рядок 010 ± (020, 030, 040, 050, 060)
Баланс
080
Зменшення за рядками 100-180, 200-210, 250
Збільшення за рядками 100-180, 200-210, 250
090
Зменшення за рядком 270
Збільшення за рядком 270
100
Збільшення за рядками
520-580, 600, 610
Зменшення за рядками 520-580, 600, 610
110
Збільшення за рядком 630
Зменшення за рядком 630
Звіт
120
рядок 070 ± (080, 090, 100, 110)
Звіт про фінансові результати, Баланс, аналітичні дані до бухгалтерських записів
130
х
“Фінансові витрати” (+) збільшення (зменшення) заборгованості за відсотками (в складі “Іншої поточної заборгованості”) або Дт 684 Кт рахунки грошових коштів
Аналітичні дані до бухгалтерських записів
140
х
Дт 641
Кт 311
Звіт
150
рядок 120 ± (130,140)
Аналітичні дані до бухгалтерських записів
160
Дт рахунків грошових коштів Кт рахунків, які використовувались для обліку надзвичайних подій від операційної діяльності
Дт рахунків, які використовувались для обліку надзвичайних подій від операційної діяльності Кт рахунків грошових коштів
Звіт
170
рядок 150 ± 160
3. Порядок заповнення Звіту в частині інвестиційної та фінансової діяльності
Джерела, з яких береться інформація для занесення в Звіт в частині інвестиційної та фінансової діяльності, показані в таблиці 2.
Таблиця 2
Порядок заповнення Звіту в частині інвестиційної
та фінансової діяльності
Код
Рядка
Джерело інформації
про народження грошових коштів
Джерело інформації
про видаток грошових коштів
Визначення руху грошових коштів від інвестиційної діяльності
180
190
200
Аналітичні дані до бухгалтерських записів:
Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, на яких враховувалась заборгованість за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи та майнові комплекси (377 “Неопераційні”, 681 “Неопераційні” або 685 “Неопераційні”)
х
х
х
210
220
Аналітичні дані до бухгалтерських записів:
Дт рахунків грошових коштів та Кт 373
х
х
230
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт 681 “Неопераційні”, 377 “Неопераційні”
х
240
250
260
х
х
х
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів, на яких враховувалась заборгованість за придбані фінансові інвестиції, необоротні активи та майнові комплекси (371 “Неопераційні”, 677 “Неопераційні”, 685 “Неопераційні”) та Кт рахунків грошових коштів*
270
Х
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 371,377 “неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів
280
Рядки 180-270
290
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від інвестиційної діяльності
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від інвестиційної діяльності, та Кт рахунків грошових коштів
300
Рядки 280±290
310
Аналітичні дані до бухгалтерських записів:
Дт рахунків грошових коштів та Кт 46
х
320
Аналітичні дані до бухгалтерських записів:
Дт рахунків грошових коштів та Кт 501, 502, 511, 512, 521, 601, 602, 622, 685 “неопераційні”
х
330
Аналітичні дані з інших надходжень грошових коштів від фінансової діяльності:
х
340
Х
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 601, 602, 611, 612, 621, 622, 685 “неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів
350
Х
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 671 та Кт рахунків грошових коштів
360
Х
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 451, 452, 453, 685 “Неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів
370
Рядки 310-360
380
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від фінансової діяльності
Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від фінансової діяльності, та Кт рахунків грошових коштів
390
Сума або різниця між сумами, відображеними в рядках 370 – 380
Сума або різниця між сумами, відображеними в рядках 370 – 380
400
Рядки 170, 300, 390
410
Сума рядків 230 – 240 Балансу на початок року (графа 3)
Х
420
Дт 312, 314 Кт 714
Дт 945 Кт 312, 314
430
410±400±420=230,240 Балансу на кінець року (графа 4)
Х
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” . Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №398\3691.
Тема 5. Визнання змін показників власного капіталу в звітній формі Ф№4 “Звіт про власний капітал”
Власний капітал – це частина активів підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов’язань (п.4 Положення бухгалтерського обліку 2 “Баланс”.
Відомо, що для визначення частки власного капіталу в активах підприємства необхідно скористатися такою формулою:
Капітал = Активи – Зобов’язання
Зміст і форма цього звіту-ф.№4 “Звіт про власний капітал” – визначені Положенням бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”.
У даній формі необхідно представити не лише структуру власного капіталу, але і постатейну деталізацію всіх факторів, що вплинули на його величину протягом звітного періоду.
Нижче в табличній формі зазначені причини, що призводять до зміни розміру власного капіталу, їх вплив на різні види власного капіталу збільшення (+) або зменшення (-) і взаємозв’язок показників ф.№4 “Звіт про власний капітал” з показниками інших форм фінансової звітності –ф.№1 “Баланс” і ф.№2 “Звіт про фінансові результати”.
Статутний капітал (графа 3 ф. №4; рядок 300 ф. №1 “Баланс”)
- формування розміру с статутного капіталу; (+)
- випуск нових акцій (для акціонерних товариств); (+)
- збільшення номінальної вартості акцій; (+)
- збільшення кількості акцій номінальної вартості; (+)
- реінвестування дивідендів у вигляді акцій; (+)
- зменшення номінальної вартості акцій; (-)
- анулювання (на суму номінальної вартості) акцій, викуплених в акціонерів; (-)
- повернення частки статутного капіталу при виході учасників – на суму, яка зафіксована в установчому договорі; (-)
Пайовий капітал (графа 4 ф. №4; рядок 310 ф. №1 “Баланс”)
- реєстрація пайових внесків; (+)
- повернення внесків (паїв) при виході учасника; (-)
Додатково вкладений капітал (графа 5 ф. №4; рядок 320 ф. №1 “Баланс”)
- емісійний доход (розміщення акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість); (+)
- реалізація викуплених акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість; анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких менше номінальної вартості; (+)
- анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких перевищувала номінальну вартість; (-)
- реалізація викуплених акцій за ціною, що менше ціни викупу; (-)
Інший додатковий капітал (графа 6 ф. №4; рядок 330 ф. №1 “Баланс”)
- дооцінка необоротних активів; (+)
- безплатно одержані необоротні активи ; (+)
- уцінка необоротних активів; (-)
- нарахування амортизації за безплатно одержаними необоротними активами; (-)
Резервний капітал (графа 7 ф. №4; рядок 340 ф. №1 “Баланс”)
- спрямування частини прибутку на його формування та поповнення; (+)
- виплати за рахунок резервного капіталу (дивіденди за привілейованими акціями; відсотки за облігаціями); (-)
- покриття збитків; (-)
Нерозподілений прибуток (графа 8 ф. №4)
- чистий прибуток, одержаний за звітний період (рядок 350 ф.№1 “Баланс” або рядок 220 ф. №2 “Звіт про фінансові результати”); (+)
- виплата дивідендів; (-)
- чистий збиток за звітний період (рядок 350 ф.№1 “Баланс” або рядок 225 ф. №2 “Звіт про фінансові результати”); (-)
- відрахування до резервного капіталу; (-)
При коригуванні залишків на початок звітного періоду:
- зміна облікової політики (рядок 020 ф. №4 “Звіт про власний капітал”); (+) або (-)
- виправлення помилок (рядок 030 ф. №4 “Звіт про власний капітал”); (+) або (-)
- інші зміни (рядок 040 ф. №4 “Звіт про власний капітал”); (+) або (-)
Неоплачений капітал (графа 9 ф.№4; рядок 360 ф.№1 “Баланс”)
- заборгованість за внесками учасників до статутного капіталу; (+)
- погашення заборгованості шляхом внесення внесків до статутного капіталу; (-)
- заборгованість за неоплаченими акціями (частками), які раніше з метою перепродажу були викуплені в інших учасників; (-)
Вилучений капітал (графа 10 ф.№4; рядок 370 ф.№1 “Баланс”)
- фактична собівартість акцій власної емісії (часток), викуплених в акціонерів (учасників); (+)
- вилучення капіталу у випадку виходу учасника; (+)
- реалізація (перепродаж) викуплених акцій власної емісії (часток) – на суму фактичної собівартості; (-)
- анулювання викуплених акцій – на суму фактичної собівартості; (-)
Загальна суму власного капіталу підприємства визначається таким чином:
Капітал = ряд.380 ф.№1 “Баланс” або ( ряд.300 + ряд.310 + ряд.320 + ряд.330 + ряд.340 +/- ряд.350 – ряд.360 – ряд.370) ф.№1”Баланс”.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №399\3692.
Тема 6. Призначення і склад приміток
Примітки до фінансових звітів – це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей ...
Ділись своїми роботами та отримуй миттєві бонуси!
0%
Оголошення від адміністратора