Подякувати Студентському архіву довільною сумою
Admin
26.02.2023 12:38
Дякуємо, що користуєтесь нашим архівом!
ВНУТРІШНІЙ І ЗОВНІШНІЙ АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Інформація про навчальний заклад
ВУЗ:
Інші
Інститут:
Не вказано
Факультет:
Не вказано
Кафедра:
Не вказано
Інформація про роботу
Рік:
2024
Тип роботи:
Зразок оформлення деяких розділів дипломного проекта
Предмет:
Облік і аудит
Частина тексту файла (без зображень, графіків і формул):
РОЗДІЛ IV. ВНУТРІШНІЙ І ЗОВНІШНІЙ АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
4.1. Теоретичні основи внутрішнього і зовнішнього аудиту грошових коштів
Згідно Закон України “Про аудиторську діяльність” Аудит – це перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб’єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність у всіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, П(С)БО та іншім правилам на вимогу зовнішніх користувачів.[40 c. 10]
Аудиторська діяльність – це аудит фінансової звітності та аудиторські послуги(супутні послуги)
В світовій практиці виділяють три типи аудиту:
1. Операційний аудит (управлінський аудит господарської діяльності) – перевірка процедур і Методів функціонування господарської системи з метою оцінки її продуктивності і ефективності. Через Те, що ефективність господарської системи оцінити значно важче, ніж відповідність певним критеріям або загально – прийнятою ознакою.
2. Аудит на відповідність - його мета полягає у визначенні чи дотримуються в господарській системі ті специфічні прийоми та правила що входять до професійних та службових обов’язків персоналу (перевірка відповідності рівня з/п Міжнародному рівню, гарантованому чинним законодавством).
3. Аудит фінансової звітності – здійснюється для визначення того чи узгоджується фінансова звітність з певними критеріями з загально прийнятими бухгалтерськими принципами (подвійний запис, періодичність). Існують такі відмінності між типами аудиту:
1) за призначенням а :
при операційному аудиті досліджується ефективність господарчої системи;
при аудиті на відповідність – досліджується дотримання, специфікація правил та процедур;
при аудиті фінансової звітності – досліджується чи правильно відображаються в обліку та звітності господарської операції. Це в свою чергу орієнтує аудит на відповідність та аудит фінансової звітності на минулі події, а операційний аудит стосується перспектив господарської діяльності;
2) за наданням висновку:
при аудиту фінансування звітності аудиторський висновок, як правило,
Облік, аналіз та аудит грошових коштів на підприємствах харчової промисловості за національними та міжнародними стандартами
Посада
Прізвище, ініціали
Підпис
Дата
Назва розділу
Номер сторінки
Студент
Костюк О.В.
Внутрішній і зовнішній аудит грошових коштів та фінансової звітності
Науковий керівник
Ткаченко Н.М.
Завідувач кафедри
Чернелевський Л.М.
113
публікується, тобто його споживачі – зовнішні користувачі;
операційний аудиторський висновок і висновок аудиту на відповідність призначені менеджерам та адміністрації підприємства;
3) включення не фінансових областей:
операційний аудит та аудит на відповідність стосуються багатьох аспектів ефективності на продуктивності господарчої системи, в т.ч. і не фінансових областей (поліпшення організаційної структури підприємства; оптимізація постачання сировини; рекламна компанія).
Аудит фінансової звітності обмежений лише фінансовими проблемами.
Завдання аудиту касових операцій.
Розрахунки готівкою підприємств та з фізичними особами згідно з Положенням про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затверджено НБУ №72 від 19.02.2001 р. здійснюється через касу та готівкою отриманою з рахунка або отриманою, як виручка від реалізації.
Завданням аудиту касових операцій є перевірка:
забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей в касі;
дотримання встановленого порядку зберігання чекових книжок, виписки з чеків та отримання з них готівки;
дотримання документального оформлення надходження та видачі з каси;
дотримання ліміту каси;
своєчасності та повнота готівки оприбуткування;
стану обліку касовий операцій.
Джерелами інформації аудиту касових операцій є:
прибутковий і податковий касовий ордери, авансовий звіт, документи, що підтверджують витрачання грошей;
облікові регістри (ЖО №1, Касова книга, відомості);
фінансова звітність (форми 1-4)
Виходячи з їхньої важливості касові операції досліджуються у суцільному порядку. Аудит касових операцій починається з перевірки фактичної наявності грошових коштів в касі. (Надлишок, нестача). [40 c. 124]
Аудитор повинен перевірити правильність оформлення касових операцій прибутковими і видатковими касовими ордерами, типові форми яких затверджені наказом Мінстату України №51 від 15.02.1996 “Про затвердження типових форм касових операцій”.
ВКО (видатковий касовий ордер) підписує касир, бухгалтер, директор. Аудитор перевіряє наявність у підприємства журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, правильність відображення в касових документах кореспондуючих рахунків та відповідність кореспондентських рахунків, внесених до Касової книги та проставлених в касових ордерах, також аудитор перевіряє наявність виправдовувальних документів, що додаються до касових ордерів та відміток про їх погашення. У касових документах, що викликають сумніви щодо їх справжності аудитор перевіряє достовірність підписів одержувачів коштів та службових осіб, що дають пояснення щодо цього.
Аудитор повинен з’ясувати наявність у підприємства Касової книги, відповідність її оформлення та правильність ведення. Одночасно аудитор перевіряє дотримання підприємством ліміту каси (він залежить від галузі народного господарства, інкасації, режиму роботи (нічні, святкові).
Особливу увагу аудитор повинен приділити встановленню повноти та своєчасності оприбуткування касами підприємств готівки. Для перевірки повного оприбуткування в касі готівки одержаних з різних джерел аудитор аналізує обороти за відомістю ЖО №1 за Д 301, 302, з оборотами за К кореспондентських рахунків (К 311, 361, 37, 63, 68).
Перевірити корінець чекової книжки, виписку банку, Касову книгу. З інших джерел аудитор застосовує річні документальні перевірки на підприємствах, що були покупцями і сплатили готівку.
Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці цільового використання готівки. Аудитор повинен перевірити порядок видачі сум під звіт і їх цільове використання, виявити факти неправомірної видачі готівки під звіт працівником, які не розрахувались за попередньо видані кошти, несвоєчасно звітували та випадки передавання підзвітних коштів одним працівником іншому.
Особи винні в порушені порядку ведення операцій з готівкою повинні бути притягнути до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку згідно з указом Президента України 12.06.95 №436 “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки”.
До порушників застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:
1) за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі у двократному розмірі суми виявленої готівки за кожний день;
2) за не оприбуткування, не повне оприбуткування каси готівки в 5-ти кратному розмірі не оприбуткованої суми;
3) за витрачання готівкової виручки на виплату заробітної плати за наявності податкової заборгованості в розмірі здійснених виплат;
4) за проведення готівкових розрахунків без подання одержувача коштів платіжного документа (товарного або касового чеку) в розмірі сплачених коштів;
5) за використання одержаних в установі банку коштів не за цільовим призначенням в розмірі витраченої готівки;
6) за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки та видачі під звіт готівки без повного звітування що до раніше виданих коштів 15 % протягом поточного місяця від неповерненої суми +15% починаючи з наступною за звітним місяцем. [40 c. 130]
Типові порушення:
- видача готівки за фіктивними рахунками або документами;
- підроблення підписів отримувача готівкових коштів;
- завищення суми у відомостях на видачу заробітної плати;
- оприбуткування готівки отриманої за чеком в банку;
- виплата готівки за документами взятих з архіву минулих періодів.
Фактичний контроль касових операцій.
Аудит і ревізію операцій з коштами, іншими активами та стану розрахунків розпочинають з інвентаризації готівки каси, коштів на рахунках в банку та дебіторської заборгованості. Це дає можливість виявити недостачі або лишки грошових коштів, підтвердити реальність дебіторської заборгованості та виявити правопорушення.
Об’єктами інвентаризації є:
готівка (національна гривня та іноземна валюта);
цінні папери (акції, облігації, депозитні сертифікати);
грошові документи (векселі, лімітовані чекові книжки, акредитиви, талони на паливно-мастильні матеріали тощо);
бланки суворого обліку (акції та облігації власної емісії, санаторно-курортні путівки, незаплановані бланки векселів);
залишки по рахунках в банку (по виписках банку);
векселі;
дебіторська заборгованість.
Контролер повинен наполягати на постійній присутності представника підприємства протягом всього часу інвентаризації, з метою забезпечення відповідальності за зберігання готівки, цінних паперів, бланків суворого обліку в процесі інвентаризації. Після закінчення перевірки представник повинен підтвердити її результати.
Інвентаризація касової готівки проводиться комісією в складі аудитора, головного бухгалтера і касира. Під час інвентаризації встановлюється фактична наявність грошових коштів, поштових марок, розрахункових чекових книжок та інших грошових документів, цінних паперів.
Для початку вивчення касових документів визначають, чи укладений договір про матеріальну відповідальність керівника підприємства з працівниками, які відповідають за ведення касових операцій.
Потім касир зобов’язаний скласти звіт касира, який передається контролеру разом з письмовою розпискою про відсутність у касі грошей і грошових документів, які належать особисто касиру, стороннім організаціям або особам.
Якщо касир заявить, що у касі зберігається готівка або інші цінності, які належать стороннім підприємствам або особам, то контролери повинні негайно одержати від останніх довідку про належну їм суму грошей.
Зберігати в касі готівку, яка не належить даному підприємству, заборонено.
Перевірка наявності грошових коштів та інших грошових активів в касі, здійснюється шляхом перерахунку касиром в присутності контролера і головного бухгалтера або іншого члена комісії. Результати підрахунку перевіряє аудитор чи ревізор. Готівка в опечатаних банком пачках розпечатується і теж перераховується.
За наявності великої кількості купюр складається опис, в якому зазначається номінал купюр, їх кількість і сума. Опис підписується всіма членами інвентаризаційної комісії.
Під час перевірки фактичної наявності грошових документів встановлюється сума, автентичність кожного документу і правильність його оформлення. Перевірка здійснюється за окремими видами документів із зазначенням в інвентаризаційному описі назви, номера, серії купюри і загальної суми.
Залишок пред’явленої готівки та цінних паперів комісія порівнює із залишками по касовій книзі на момент інвентаризації. Результати якого заносяться до інвентаризаційного опису.
Перевіряючи касову книгу, контролери з'ясовують, чи своєчасно касир проводить в ній записи за операціями, що мали місце на момент аудиту чи ревізії, чи пронумерована та прошнурована касова книга, чи скріплена вона печаткою з підписом керівника і головного бухгалтера.
Запізнення з записами в касову книгу не можуть бути підставою для припинення інвентаризації готівки в касі. У такому разі касир зобов’язаний зробити всі записи в присутності членів інвентаризаційної комісії.
За наявності на підприємстві кількох структурних підрозділів (крамниці, кафе, їдальні, пункту надання послуг тощо) інвентаризація готівки проводиться в кожній касі або у кожної підзвітної особи, яка займається збором виручки або виплатою заробітної плати.
Якщо на момент перевірки гроші знаходяться не лише в касі, а й у касирів-інкасаторів, то в цьому разі проводиться одночасна інвентаризація готівки і у цих осіб. За відсутності такої можливості всі місця зберігання готівки опечатуються, а перевірка проводиться послідовно.
В період інвентаризації в касі можуть перебувати частково оплачені (не закриті) платіжні відомості на виплату заробітної плати, пенсій, допомог, а також різного роду розписки на видачу грошей в тимчасове користування. Суми, частково виплачені за такими платіжними відомостями, дозволено заносити до акту інвентаризації із певним застереженням. Розписки, неправильно оформлені довіреності, документи на видачу коштів з каси, на яких немає розписки отримувача, до заліку не приймаються, а видані за ними суми вважаються недостачею.
Якщо цінні папери зберігаються в депозитарії, то їх наявність підтверджується випискою депозитарія, і на її підставі вони заносяться до акту. Дані про іноземну валюту вносяться до документів за курсом НБУ, який діє на день інвентаризації.
Виявлена в касі готівка, не виправдана прибутковими документами, вважається лишком каси і зараховується в доход підприємства.
Інвентаризація грошових коштів на рахунках в банку здійснюється методом звірки залишків, які обліковуються на рахунках в бухгалтерії, із залишками в банківських виписках.
Розбіжності, виявлені інвентаризацією оформлюються актом. У випадку необхідності достовірність виписок встановлюють зустрічною перевіркою з банківськими установами.
При інвентаризації не повинні залишатися поза банківські операції, не підтверджені відповідними документами. Незалежно від наявності відповідного запису в банківській виписці необхідно з’ясувати причину відсутності документів і у випадку необхідності звернутись до банку за роз'ясненнями по даній операції.
Інвентаризація грошових коштів у дорозі здійснюється шляхом порівняння сум на відповідних субрахунках з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо.
Перш ніж почати вивчати касові операції, аудитор має уважно вивчити нормативні документи, що регламентують порядок ведення касових операцій, збереження готівки в касі, та ознайомитися зі списком осіб, що несуть відповідальність за порушення цього порядку.
Документальний контроль касових операцій.
Після перевірки фактичної наявності коштів, заборгованості та інших активів аудитор розпочинає документальну перевірку.
При перевірці касових операцій з’ясовується: наявність встановленого ліміту залишку каси; повнота оприбуткування готівки;
Забезпечення щоденного дотримання встановлених банком лімітів залишків готівки у касі, строків та порядку здачі грошової виручки, своєчасність повернення в банк не виплачених у встановлений термін сум заробітної плати, допомоги, стипендій, винагород та інших сум;
Правильність витрачання готівки з виручки та готівки, отриманої в банку, враховуючи, що підприємства та індивідуальні підприємці не мають права її використовувати на інші цілі, крім вказаних в чеку при отриманні грошей;
Правильність ведення касової книги, своєчасність і повнота обліку в ній надходжень та видачі готівки; правильність оформлення касиром касових ордерів.
Під час перевірки касових операцій обов’язково вивчаються матеріали попередніх ревізій, акти раптових інвентаризацій касової готівки та грошових цінностей, акти передачі касової готівки на період відпустки касира та наявність наказу по підприємству. При перевірці також слід встановити коло посадових осіб, які мають право підписувати касові документи.
Контролери звертають увагу на умови збереження грошових коштів: забезпечення обладнання каси пожежною та охоронною сигналізаціями, сейфами й вогнетривкими шафами, дотримання умов транспортування готівки з банку до підприємства.
Вивчення касових операцій проводиться в такій послідовності:
Перевірка дотримання касової дисципліни. При перевірці касової дисципліни концентрується увага на виявленні випадків використання коштів не за цільовим призначенням (наприклад, на господарські потреби) із сум, що отримані на виплату заробітної плати, використання касової виручки понад встановлені норми або на виплату заробітної плати, якщо у підприємства є податкова заборгованість, на своєчасність повернення до банку невикористаних коштів.
Для цього аудитор перевіряє:
Наявність наказу про призначення касира;
Наявність укладеного за касиром договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;
Наявність доведеного банком ліміту залишку готівки в касі;
Правильність складання заявки-розрахунку ліміту залишку готівки;
Наявність дозволу банку на витрачання коштів на виплату зарплати та інші потреби з виручки;
Дотримання встановлених граничних норм використання готівки;
Забезпечення збереженості грошових коштів в касі, а також при доставці їх з банку і здачі в банк;
Визначити терміни здачі звітів касирів та перевірити їх дотримання (своєчасне подання звітів дозволяє контролювати рух готівки, залишки грошових коштів в касі, а також правильність оформлення первинних документів);
Чи проводяться інвентаризації касової готівки, чи створена на підприємстві комісія по проведенню таких інвентаризацій каси і чи виконує вона свої обов’язки.
Особлива увага звертається на дотримання ліміту залишку готівки в касі, яке перевіряють шляхом порівняння встановленого ліміту з фактичними залишками готівкових грошей по касовій книзі і в натурі. Суму оборотів по касі перевіряють по журналу №1 (витрати грошових коштів) та відомості 1.1. (надходження готівки в касу), звіряючи при цьому одночасно залишки на початок та кінець місяця по відомості 1.1 та журналом №1 з даними касової книги.
Перевірка записів в касовій книзі і в звітах касира. Перевірку здійснюють наступними прийомами і способами:
Перевіряють дотримання порядку ведення записів в касовій книзі. Касова книга повинна бути прошнурована, пронумерована і опечатана сургучевою печаткою. Кількість листів в ній завіряється підписами керівника і головного бухгалтера підприємства.
Записи в касову книгу проводяться касиром одразу після отримання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому документу, який його замінює. Щоденно, в кінці робочого дня, касир повинен підраховувати підсумки операцій за день, виводити залишок грошей в касі на наступне число і передавати до бухгалтерії в якості звіту касира другий відривний лист з прибутковими і видатковими документами під розписку в касовій книзі. Виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення повинні бути засвідчені підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, яка його замінює;
Перевіряють відповідність записів в касовій книзі записам у звіті касира. Звіт касира є відривним листком касової книги, записи якої копіюються із записами у звіті касира. Тому записи в звіті і касовій книзі повинні збігатись. На практиці бувають випадки, коли вони не збігаються. Це може ставитися внаслідок: а) допущеної касиром помилки, який виправив її в звіті касира і не виправив у касовій книзі, або навпаки; б) якщо касир вчинив зловживання, найчастіше за домовленістю з працівниками бухгалтерії, і подав виправлений звіт касира, а змін у касову книгу не вніс; в) якщо бухгалтер, перевіряючи звіт касира, зробив у ньому виправлення і не простежив за діями касира, який повинен внести їх у касову книгу. Тому при перевірці звертається увага на те, чи є в касовій книзі виправлення. Якщо контролер виявляє невідповідність між записами у касовій книзі і у звіті касира, він ретельно вивчає причини їх виникнення і встановлює винуватців;
Перевіряють шляхом пунктирування наявність первинних документів, відображених в касовому звіті. В процесі перевірки слід впевнитися в документальній обґрунтованості записів в касовій книзі, які повинні підтверджуватись правильно оформленими прибутковими і видатковими касовими ордерами або документами, які їх замінюють. Останні бухгалтерія зобов’язана записувати в журналі реєстрації ордерів, що робиться не завжди. Відсутність такого журналу створює можливість для зловживань шляхом знищення касових ордерів. Мета ведення журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів полягає в здійсненні контролю бухгалтера за діями касира, який повинен щоденно записувати в звіт всі одержані ним із бухгалтерії зареєстровані касові ордери. Якщо касир самостійно виписує касові документи без контролю з боку бухгалтерії, це дає йому можливість допускати зловживання і користування так званими тимчасовими ордерами, якими оформляються незаконні видачі грошей із каси. Трапляються випадки, коли у звіті касира списують кошти на видаток без первинних документів.
Результативною може бути перевірка правильності реєстрації грошових чеків. Після щомісячного підрахунку кількості виписаних чеків і їх суми слід звірити ці дані з відповідними даними за косовими звітами. У разі виявлення розбіжностей з’ясовуються їх причини;
Перевіряють правильність підрахунків підсумків операцій за день у касовій книзі і переносів сум з однієї сторінки касової книги на іншу. Така перевірка необхідна тому, що в практиці трапляються випадки помилкового або навмисного перекручування в підсумках та їх переносах, які не дають правильних результатів інвентаризації касової готівки, а іноді за цим приховується привласнення грошей.
На підприємстві за згодою касира і при умові забезпечення повної збереженості касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її листи формуються у вигляді машинограми “Вкладний лист касової книги”. Одночасно з неї створюють машинограму “Звіт касира”. Обидва названі регістри складаються до початку наступного робочого дня, мають однаковий зміст і включають всі реквізити, передбачені формою касової книги. В машинограмі “Вкладний лист касової книги” останнім за кожний місяць повинна автоматично друкуватись загальна кількість листів книги за кожний місяць, а в останній машинограмі за календарний рік – загальна кількість листів книги за рік. В умовах автоматизованого ведення касової книги перевіряють правильність роботи програмних засобів обробки.
Перевірка прибуткових і видаткових касових документів.
Перевірка правильності оформлення прибуткових і видаткових касових документів проводиться в декілька етапів:
* перевірка прибуткових та видаткових документів, доданих до звіту касира за формою і суттю відображених у них операцій. Таку перевірку аудитор проводить в усіх випадках і особливо тоді, коли документ має недоброякісний зовнішній вигляд або контролеру відомо, що до звітів касира додані фальшиві (підроблені) документи. Правильність кожної касової операції, якщо вона викликає сумнів, перевіряється за іншими документами, в яких вона повинна була знайти відображення. Адже одна і та ж операція обов’язково відображається не в одному, а в кількох документах. Наприклад, списання готівки на придбання запасів повинно підтверджуватись оприбуткуванням останніх. Тоді контролери вивчають рух придбаних запасів, а в разі необхідності проводять їх інвентаризацію.
Перевіряючи касові операції по виплаті грошей за проведені будівельні, ремонтні та інші роботи, потрібно упевнитись, що вони були виконані, встановити їх обсяг та якість.
Фіктивний документ необхідно негайно вилучити, залишивши його копію чи розписку про вилучення.
Основними способами, за допомогою яких аудитор перевіряє правильність і обґрунтованість грошових операцій, є:
Взаємоперевірка однотипних записів у документах банку і підприємства;
Звірка однотипних записів, які відображають одну і ту саму операцію в різних документах і облікових регістрах, що знаходяться на підприємстві;
Арифметична перевірка касових документів. Це робота виконується у всіх випадках. Особливо ретельно перевіряються підсумки в розрахунково-платіжних відомостях;
Перевірка дотримання правил оформлення касових документів. В первинних документах з обліку касових операцій (прибуткових і видаткових касових ордерах, платіжних відомостях) повинні бути вказані номери документів, дати, підписи касира, а також наступні обов’язкові реквізити: найменування, дата складання, зміст господарської операції, особисті підписи посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції.
Перевіряючи правильність оформлення документів, за яким здійснювались касові операції, також звертається увага, чи не проводились підчистки та виправлення в цих документах і чи є на платіжних відомостях підписи на виплату грошей, а в самих відомостях – підписи осіб, які їх отримали, чи є доручення, або наявність неправильно оформленого доручення на виплату коштів третій особі (на видатковому касовому ордері вказуються найменування, номер, дата і місце видачі документа, що засвідчує особу фактично одержувача грошей). Достовірність підписів одержувачів грошей у касі перевіряють, шляхом порівняння їх підписів з підписами на інших документах.
Звертається увага не тільки на зміст касової операції, що особливо важливо, але й на колір паперу касових документів, одноманітність письма, зрозумілість підпису, наявність штампів, що засвідчують погашення документів. Підсумкові дані в документах порівнюються з журналом по рахунку “Каса” та відомості 1.1.
Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування готівки по касі здійснюється шляхом:
Зіставлення прибуткових касових ордерів на отримання готівки з банку із записами у касовій книзі та з корінцями чеків у чекових книжках за всіма відкритими у банках рахунками, у тому числі й по валютних коштах, облік який має вестися окремо, а також із відповідними записами у виписках із банку. Перевірка проводиться за сумами та датами отримання грошей у кореспонденції з рахунками 311, 312, 333, 334;
Зіставлення сум і дат на оприбуткування виручки в прибуткових касових ордерах із датами й сумами, проставленими на документах на реалізацію продукції за готівку, основних засобів та інших запасів (за даними складу, крамниці, цеху) в кореспонденції з рахунками 70, 71 та ін.;
Зіставлення сум і дат у прибуткових касових документах і касовій книзі з первинними документами на сплату комунальних послуг та документами про надходження від об’єктів соціальної сфери, підприємств побутового обслуговування і громадського харчування, підсобних господарств, що знаходяться на балансі підприємства, у кореспонденції з рахунком 23;
Зіставлення сум і дат у прибуткових касових ордерах з первинними документами про надання послуг автотранспортом, ремонтними бригадами, інструментальним господарством тощо в кореспонденції з рахунком 703;
Зіставлення сум і дат у прибуткових касових ордерах із первинними документами про надані послуги чи відпущені запаси стороннім підприємствам.
Перевірка законності списання коштів у видаток по касі. При цьому контролер аналізує рух грошової готівки, виявляє розбіжності між сумами фактично здійснених оплат в погашення дебіторської заборгованості та сумами, які зараховані в касу, а також контролює своєчасність здачі виручки в банк та виявляє випадки її витрачання на різні цілі.
Перевірка відповідності сум в облікових регістрах, проводиться наступним чином;
Звірка сум, що відображені у відомості №1.1 і журналі №1 по дебету рахунку 30 з даними та відповідних регістрів з поточними рахунками у банках, у тому числі валютних;
Звірка підсумкових сум кореспондуючих рахунків відомості №1.1, а також загального обороту по журналу №1 із даними Головної книги;
Звірка відповідності сальдових залишків по рахунку 30 із даними Головної книги та відповідними рядками звітності.
Послідовність аудиту касових операцій показано на схемі 4.1.1
Аудит звіту про рух грошових коштів
Під час аудиту достовірності і змісту фінансової звітності аудитор особливу увагу приділяє перевірці повноти достовірності і правильності складання звіту про рух грошових
Схема 4.1.1. Послідовність аудиту касових операцій
коштів, який повинен бути складений у відповідності з нормативними документами, аудит якого і буде розглянутий у даному параграфі. Форма звітності доповнюється різними розрахунковими документами, зокрема, по податку на додану вартість, акцизному збору, прибутку, розрахунку по іншим податкам.
Завдання аудиторської перевірки змісту і достовірності фінансової звітності полягає у підвищенні ефективності контролю виробництва і фінансово-господарської діяльності підприємства з метою недопущення виникнення витрат і перевитрат виробничих ресурсів, порушень трудової і виробничої дисципліни, а також інших негативних явищ. Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки підприємства.
При аудиті звіту про рух грошових коштів перевіряється рух коштів у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.
Для перевірки правильності складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.
Процес аудиторської перевірки правильності складання звіту про рух грошових коштів включає декілька етапів, за допомогою яких аудитор має змогу перевірити достовірність даних звіту:
перевірка правильності визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності;
перевірка правильності визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності;
перевірка правильності визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності;
перевірка правильності подання отриманої інформації у формі звіту про рух грошових коштів.
Для перевірки правильності визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів необхідно співставити суми статті балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти” на початок і кінець року та перевірити правильність їх відображення у відповідних статтях звіту про рух грошових коштів .
Рис. 4.1.2. Перенос залишків коштів до звіту про рух грошових коштів
Згідно МСБО 7 інформація про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності може бути наведена із застосуванням прямого або непрямого методу.
При застосуванні прямого методу для перевірки правильності визначення суми чистого надходження (видатку) коштів у результаті операційної діяльності у звіті послідовно порівнюють всі основні класи (статті) надходжень та видатків, а також шляхом послідовного корегування статей звіту про фінансові результати.
Згідно до П(С)БО 4, форма звіту про рух грошових коштів передбачає використання непрямого методу подання інформації про рух коштів у результаті операційної діяльності. Непрямий метод передбачає, що аудитор повинен перевірити правильність визначення суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом перевірки достовірності показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного у звіті про фінансові результати.
Процес перевірки правильності складання та достовірності розділу “Рух коштів в результаті операційної діяльності” даного звіту включає наступні кроки:
перевірка правильності переносу показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування;
перевірка правильності визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах;
перевірка правильності визначення грошових коштів від операційної діяльності;
перевірка правильності визначення чистого руху коштів від операційної діяльності.
Аудиторська перевірка правильності визначення руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності, що відображається у відповідних статтях розділу звіту здійснюється на основі перевірки достовірності проведення аналізу:
зміну у статтях необоротних активів;
змін поточних фінансових інвестицій статей звіту про фінансові результати (“Доход від участі в капіталі”, “Інші фінансові доходи”, “Інші доходи”, “Втрати від участі в капіталі”, “Інші витрати”).
Для перевірки правильності відображення визначення надходжень та видатків коштів у результаті фінансової діяльності слід проаналізувати зміну у статтях балансу за розділом “Власний капітал” та статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, наведених у розділах балансу “Забезпечення наступних витрат і платежів”, “Довгострокові зобов’язання”, “Короткострокові позики банку”, “Поточна заборгованість по довгострокових зобов’язаннях” тощо.
Результат зміни коштів перевіряється за такими статтями: “Чистий рух коштів за звітний період” – шляхом перевірки правильності визначення різниці між сумою грошових надходжень та видатків; “Залишок коштів на початок року” та “Залишок коштів на кінець року” перевіряється за даними балансу; стаття “Вплив змін валютних курсів на залишок коштів” перевіряється на правильність відображення суми збільшення або зменшення залишку грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті в наслідок коливань валютного курсу протягом періоду.
4.2.Практичний аудит грошових коштів на ВАТ «Костопільський завод продтоварів»
Мною, Костю О.В., було отримано пропозицію від ВАТ «Костопільський завод продтоварів» здійснити аудиторську перевірку грошових коштів.
Перш ніж прийняти пропозицію від ВАТ «Костопільський завод продтоварів» щодо проведення аудиту грошових коштів необхідно отримати попередню інформацію про діяльність заводу. Для цього мною проведено попереднє аудиторське дослідження економічної сфери діяльності клієнта, його умов і перспектив для укладання угоди на аудит, було вивчено напрями бізнесу, розташування, вид продукції, ринки збуту, зміни в структурі виробництва, управління, суть облікової політики, організацію внутрішнього контролю тощо. Було отримано достатній рівень знань про галузь та бізнес клієнта для проведення якісного аудиту і укладено договір на проведення аудиторської перевірки та висловлення незалежної думки аудитора.
Коли ми досягнули домовленості між ВАТ «Костопільський завод продтоварів», де визначили межі відповідальності перед клієнтом, форми подання звіту та висновку, а також інші моменти , про які ми вважаємо за необхідне домовитися перед початком роботи.
Була також оцінена суттєвість аудиторського ризику. Рівень суттєвості – 10 % від валюти балансу (41585 тис грн).
Нами було передбачено, що ПАР – 5%, ВР – 95%, РК – 90%, тоді:
РН=0,05 / 0,95 * 0,9 = 4,7 %
Підприємство, що перевіряється: ВАТ «Костопільський завод продтоварів»
Період перевірки : 21.04-15.05.2010
Керівник : Костюк О.В.
Склад аудиторської групи : Костюк О.В.
Таблиця 4.2.1.
Загальний план аудиту грошових коштів
№
Заплановані види робіт
Період проведення
Виконавець
Примітки
1
2
3
4
1
Перевірка засновницьких та інших документів підприємства
21.04-22.04
Костюк О.В.
Проведено
(суцільна перевірка)
2
Перевірка облікової політики підприємства
23.04
Костюк О.В.
Проведено
(суцільна перевірка)
3
Оцінка діючої системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю
26.04-27.04
Костюк О.В.
Проведено
(суцільна перевірка)
4
Розроблення плану і програми перевірки грошових коштів
28.04
Костюк О.В.
Виконано
5
Аудит грошових коштів
29.05-13.05
Костюк О.В.
Проведено
(суцільна перевірка)
6
Складання аудиторського висновку
14.05
Костюк О.В.
Виконано
7
Надання консультаційних послуг, щодо усунення виявлених перекручень
15.05
Костюк О.В.
Виконано
Ознайомився : Директор ВАТ «Костопільський завод продтоварів» Кучерук М.Г.
Підприємство, що перевіряється : ВАТ «Костопільський завод продтоварів»
Період перевірки : 21.04-15.05.2008
Керівник : Костюк О.В.
Склад аудиторської групи : Костюк О.В.
Таблиця 4.2.2.
Програма аудиту грошових коштів
№
Аудиторські процедури
Термін перевірки
Виконавець
Примітки
1
2
3
4
1.
Перевірка касових ордерів за формою і змістом щодо встановлення недоброякісних документів та наявності на касових документах необхідних підписів., перевірка правильності кореспонденції рахунків, відображеної в касових документах.
29.05
Костюк О.В.
2.
Перевірка порядку ведення Касової книги і відповідності її оформлення, звірка даних Журналу реєстрації касових ордерів із записами в Касовій книзі.
30.05
Костюк О.В.
3.
Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування готівки в касі підприємства, шляхом звірки даних прибуткових ордерів із даними Касової книги, звіту касира, журналу прибуткових і видаткових касових ордерів.
01.05-02.05
Костюк О.В.
Формальна, арифметичний підрахунок, звірка
4.
Звірка банківських виписок, Перевірка відповідності і правильності вказаних рахунків і сум
03.05
Костюк О.В.
5.
Перевірка наявності первинних документів на видаток грошей і підтвердження цих сум у Касовій книзі.
04.05-05.05
Костюк О.В.
6.
Перевірка додержання обмежень при розрахунках готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами.
06.05
Костюк О.В.
7.
Перевірка правомірності використання готівки з виручки
07.05
Костюк О.В.
8.
Перевірка правильності відображення в первинних касових документах виправлення помилок.
08.05
Костюк О.В.
Арифметична, логічна, взаємна перевірки
Продовження таблиці 4.2.2.
9.
Перевірка наявності первинних документів на видаток грошей з каси в підтвердження цих сум у Касовій книзі, перевірка наявності Журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів і порядку його ведення.
09.05
Костюк О.В.
10.
Зіставлення даних на кінець минулого дня з даними на початок поточного дня.
10.05
Костюк О.В.
11.
Арифметичний підрахунок залишку на кінець кожного дня з метою встановлення випадків перекручування й перенесення сум, які викривлюють результати інвентаризації каси, а іноді наслідком цього порушення може бути привласнення грошей.
11.05-12.05
Костюк О.В.
Арифметична, взаємна перевірки
12.
Перевірка додержання підприємством ліміту каси
13.05
Костюк О.В.
Ознайомився : Директор ВАТ «Костопільський завод продтоварів» Кучерук М.Г.
Робоча документація аудитора
Результати перевірки грошових коштів на ВАТ «Костопільський завод продтоварів» та перелік виявлених помилок і порушень наведено в наступному аудиторському документі.
ВАТ «Костопільський завод продтоварів»
Таблиця 4.2.3.
Реєстр виявлених помилок
№
п/п
п/п
Назва документа, облікового регістра, в якому виявлено порушення
Нормативні (законодавчі) документи порушення
Період, в якому виявлено порушен-ня
Суть порушен-ня
Відповідальна особа
МВО
Сума матеріальних збитків
Рекомендації по усуненню порушення
1
Касова книга, аркуш з касової книги
Постанова НБУ „Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні” від 15.12.04р. № 637
10.04.08-
11.04.08р.
Перевищення ліміту каси
10.04.08-на 2000 грн.
11.04.08-на1000 грн.
Головний бухгалтер, керівник
Касир
6000 грн.
Сплатити штрафні санкції
Аудиторський звіт
ВАТ «Костопільський завод продтоварів»
м. Костопіль 15 травня 2010 року
Директору
ВАТ «Костопільський завод продтоварів»
Кучеруку М. Г.
Згідно договору №001 від 21 квітня 2010 року між аудитором Костюк О.В, яка здійснює аудиторську діяльність на підставі ліцензії № 000001, виданою АПУ 05.07.2004р, та ВАТ «Костопільський завод продтоварів»(сертифікат аудитора А № 010203 від 15.12.2004р.) проведено аудит грошових коштів ВАТ «Костопільський завод продтоварів».
Аудиторська перевірка здійснена відповідно до вимог чинного законодавства України та норм, які регулюють аудиторську практику і ведення бухгалтерського обліку. Перевірка була спланована і підготовлена з достатнім рівнем впевненості про те, що фінансова звітність немає суттєвих помилок. Під час аудиту зроблено дослідження шляхом тестування
28.04.2013 18:04-
Ділись своїми роботами та отримуй миттєві бонуси!
0%
Оголошення від адміністратора