Подякувати Студентському архіву довільною сумою
Admin
26.02.2023 12:38
Дякуємо, що користуєтесь нашим архівом!
Аудит основних засобів
Інформація про навчальний заклад
ВУЗ:
Національного університету водного господарства та природокористування
Інститут:
Не вказано
Факультет:
Не вказано
Кафедра:
Кафедра обліку і аудиту
Інформація про роботу
Рік:
2024
Тип роботи:
Курсова робота
Предмет:
Аудит
Частина тексту файла (без зображень, графіків і формул):
Курсова робота
Аудит основних засобів
ПЛАН
Вступ…………………………..……………………………………………3
1.Теоретичні основи проведення аудиту основних засобів…………….5
1.1 Основні засоби підприємств та їх класифікація ................................ 5
Мета, завдання та джерела аудиту основних засобі………………...8
Послідовність проведення аудиту…………………………………..10
Особливості нормативної бази операцій з наявності та руху основних засобів…………………………………………….…………………..12
1.5.Економічна характеристика діяльності ТзОВ „Плющ”……...…….13
2. Загальна методика проведення аудиту основних засобів….………..16
Фактична перевірка основних засобів ……………….………….. 16
Аудит оцінки основних засобів…………………………….……… 18
Аудит надходження основних засобів………………………...……20
Аудит витрат на ремонт………………………………………….….22
Аудит амортизаційних відрахувань………………………..……….23
Аудит результатів переоцінки основних засобів…………………..25
Аудит списання основних засобів………………………………….26
3. Узагальнення результатів аудиту……………………………………..29
Висновок…………………………………………………………………..33
Список використаної літератури………………………………..……….35
Додатки
ВСТУП
На сучасному етапі розвитку економіки виникає необхідність вдосконалення системи облікової інформації, яка є необхідна для прийняття управлінських рішень, і це пов'язано з кардинальними змінами в структурі та формах власності, а також в організації та управлінні виробництвом.
Реформування бухгалтерського обліку в Україні є складовою частиною заходів, орієнтованих на впровадження економічних відносин ринкового спрямування. Трансформація обліку здійснюється в рамках реалізації стратегічного курсу нашої держави на інтеграцію до світового економічного простору, що передбачає адаптацію законодавства України до законодавств розвинутих країн.
Для нормального функціонування будь-якої ланки ринкової економіки вкрай потрібно, щоб учасники, приймаючи рішення, мали достовірну і повну інформацію про майно, грошове та фінансове становище, результати роботи, а також про процеси формування їх як на своєму підприємстві, так і у партнерів за попередніми даними. Таку інформацію забезпечує тільки система бухгалтерського обліку і аудиту.
Виникнення і становлення аудиту обумовлене життєвою, економічною необхідністю незалежного, об'єктивного контролю діяльності підприємств недержавних форм власності і підтвердження достовірності представленої звітності для користувачів. Тому з кожним роком аудиторська діяльність в цілому викликає все більший інтерес і увагу підприємців, комерсантів, банкірів та інших користувачів облікової інформації.
Через позбавлення можливості самостійно впевнитись у тому, що всі численні операції підприємства законні та правильно відображені у звітності, власники та кредитори постійно відчувають потребу у послугах аудиторів.
Діяльність кожного підприємства передбачає наявність засобів виробництв і відповідних матеріальних умов. Головною передумовою здійснення будь-якого виробничого процесу є наявність відповідних засобів праці. їх склад і структура визначають вид діяльності та виробничу потужність підприємства. Тому роль і значення засобів праці у виробничому процесі та значна їх частка в загальній вартості активів і визначають основний зміст категорії "основні засоби".
Так як роль основних засобів дуже важлива на кожному підприємстві, то і їх аудит є важливим етапом перевірки звітності підприємства. Мета курсової роботи - розглянути теоретичні та методологічні основи проведення аудиту основних засобів.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1. Основні засоби підприємств та їх класифікація
Основним документом, що визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" [10].
Норми Положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами та іншими юридичними особами всіх форм власності, крім бюджетних установ.
Основні засоби — це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк використання яких становить більше одного року (або операційного циклу, якщо він триваліший за рік [13].
Об'єкт основних засобів - це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям для нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначень, що мають для обслуговування загальні пристосування , приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, комплекс - певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно.
Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримує в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.
Для чіткого обліку основних засобів необхідно насамперед їх правильно класифікувати.
В Україні основні засоби можна згрупувати за їх функціональним призначенням, за галузевою ознакою, за використанням, за ознакою належності, за натурально матеріальним складом і з функціональним призначенням розрізняють:
виробничі — основні засоби, що безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню, що діють у сфері матеріального виробництва;
невиробничі - основні засоби, що не беруть безпосередньої або побічної участі у процесі виробництва й призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно-побутових потреб трудящих, які використовуються у невиробничий сфері.
За галузевою ознакою основні засоби поділяються на: промислові, будівельні, сільськогосподарські, транспортні, зв'язку тощо. Більша частина основних засобів належить до галузі „Промисловість". Вона безпосередньо пов'язана з процесом виробництва продукції. Але наявність інших видів господарської діяльності (ведення підсобного сільського господарства, будівельно-монтажні роботи, утримання дитячих установ тощо) зумовлює необхідність обліку основних засобів, що належать до інших галузей господарства, які перебувають на балансі промислового підприємства, належать до галузі „Будівництво", підсобного сільського господарства - до галузі „Сільське господарство" тощо.
У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку основні засоби промислових підприємств поділяються на промислово-виробничі, виробничі основні засоби інших галузей народного господарства та невиробничі.
До промислово-виробничих основних засобів належать: будови, споруди, передавальні пристрої, машини та устаткування, робочі машини та обладнання, вимірювальні, й регулюючі прилади, лабораторне устаткування, обчислювальна техніка, інші машини та обладнання, транспортні засоби, інструмент, виробничій інвентар та приладдя, господарський інвентар, робочі та продуктивні тварини, багаторічні насадження, меліорація земель і водойми, інші основні засоби.
До невиробничих основних засобів належать: будови і споруди житлово-комунального та культурно-побутового призначення, транспортні засоби, обладнання, інструменти та інші основні засоби невиробничого призначення для обслуговування житлових, комунальних та культурно-побутових потреб населення.
За використанням основні засоби поділяються на:
діючі - всі основні засоби, що використовуються у господарстві;
недіючі — ті, що не використовуються у даний період часу у зв'язку з тимчасовою консервацією підприємств або окремих цехів;
- запасні - різне устаткування, що знаходиться в резерві й призначене для зміни об'єктів основних засобів, що вибули або ремонтуються.
За ознакою належності основні засоби поділяють на:
власні — ті, що можуть складатися із Статутного (пайового, акціонерного) капіталу, додаткового капіталу з відповідних джерел на розширення роботи підприємства, власних прибутків, цільового фінансування і цільових надходжень.
орендовані — основні засоби, що показуються у балансі орендодавця, тим самим включається можливість подвійного обліку одних і тих самих засобів.
Ще основні засоби, згідно Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби" групуються за натурально-матеріальним складом і для потреб бухгалтерського обліку класифікуються за дев'ятьма групами (рахунками):
№
Субрахунки (рахунки другого порядку)
групи
Код
Назва
Основні засоби (рахунок 10)
1
101
Земельні ділянки
2
102
Капітальні витрати на поліпшення земель
3
103
Будинки, споруди та передавальні пристрої
4
104
Машини та обладнання
5
105
Транспортні засоби
6
106
Інструменти, прилади та інвентар (меблі)
7
107
Робоча і продуктивна худоба
8
108
Багаторічні насадження
9
109
Інші основні засоби
1.2. Мета, завдання та джерела аудиту основних засобів
Основним завданням і метою аудиту основних засобів є:
необхідно впевнетись в тому що необхідні активи підприємства включені до складу основних засобів і вони дійсно наявні;
впевнетись у правильності розподілу основних засобів за відповідними групами;
перевірити правильність визначення та відображення в обліку і фінансовій звітності оцінки основних засобів;
встановлення правильності документального оформлення і своєчасного відображення в обліку операцій з основними засобами, їх надходження, внутрішнє переміщення і вибуття;
перевірка правильності розрахунку, своєчасного відображення зносу основних засобів;
перевірка доцільності проведення ремонту основних засобів, контроль за витратами на капітальний ремонт, за правильністю їх відображення;
перевірка правильності відображення в обліку фінансових результатів від вибуття (в т.ч. ліквідації) основних засобів;
контроль за збереженням основних засобів;
перевірка правильності проведення індексації основних засобів;
підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з основними засобами;
встановлення своєчасності і правильності списання недоамортизованої частини основних засобів на фінансові результати [18].
При проведенні аудиту бухгалтерського обліку основних засобів у суб'єкта господарювання аудитор повинен використовувати такі доказові джерела інформації:
1. Первинні документи з обліку основних засобів:
- "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів"(д 1). Ця форма застосовується підприємствами для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, введення їх в експлуатацію, внутрішнього переміщення, а також передачі основних засобів за плату, без оплати і за договорами оренди іншим юридичним або фізичним особам;
- "Акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модернізо ваних об'єктів"(д 2), який застосовують при виконанні ремонтних робіт як власними силами підприємства, так і сторонніми організаціями;
- "Акт на списання основних засобів"(д 3). Цей документ складають підприємства у разі повної або часткової ліквідації основних засобів (крім автотранспортних), внаслідок їх зносу, аварійного стану, розкрадання і в інших випадках;
- "Акт на списання автотранспортних засобів". Застосовується бухгалтерією підприємства для списання окремого об'єкта або групи об'єктів основних засобів. Підставою для відображення операцій в інвентарній картці слугують записи у всіх вищезгаданих формах актів [18].
2.Облікові регістри синтетичного обліку необоротних активів (відомості, журнали, книги).
Інвентаризаційні відомості, які свідчать про фактичний стан і наявність необоротних активів.
Рахунки Головної книги, призначені для обліку необоротних активів і їх зносу.
Бухгалтерський баланс звітного періоду
Звіт про фінансові результати (в частині фінансових результатів від ліквідації, продажу основних засобів, амортизація як елемент операційних витрат).
Звіт про рух грошових коштів (розділ 2).
Примітки до фінансової звітності.
Фінансова звітність за попередній період.
Результати опитування і анкетування керівництва підприємства з питань збереження, використання, обліку основних засобів.
Документація внутрішнього аудитора з контролю за необоротними активами.
Відповіді на запит від постачальників основних засобів або підрядників.
Робочі документи і звіт попереднього аудитора.
Контракти, угоди про оренду, страхові поліси.
Кошториси і плани ремонтів основних засобів.
Розрахунки амортизаційних відрахувань по основних засобах.
Наказ про облікову політику в частині обліку основних засобів, і
1.3. Послідовність проведення аудиту
На початку проведення аудиторської перевірки я проаналізував стан бухгалтерського обліку основних засобів, форм ведення та способи відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Першим етапом перевірки є аналіз проведених інвентаризацій, тобто аудитор ретельно перевіряє своєчасність, повноту і якість проведення інвентаризації та правильність відображення її результатів в інвентарних описах та порівняльних відомостями.
Крім того перевіряється як визначена та відображена в обліку завдана шкода МВО в результаті нестачі та чи є наявність письмової згоди на відшкодування завданих збитків.
Наступним етапом аудиту є дослідження правильності оцінки відображення в обліку основних засобів залежно від джерел їх надходження :
придбані, створені основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю;
безоплатно отримані основні засоби - за справедливою вартістю на дату отримання;
основні засоби внесені до статутного капіталу — за погодженою із засновниками справедливою вартістю;
основні засоби отримані в обмін на подібний об'єкт - за залишковою вартістю переданого об'єкта;
основні засоби придбані в обмін на інші об'єкти - за справедливою вартістю;
об'єкти передані до основних засобів з оборотних активів — за собівартістю.
Наступним етапом є перевірка вартості інвентарних об'єктів по кваліфікаційних групах та відповідних субрахунків і робиться порівняння цих даних із залишками по рахунках 10, 11, 12, 13, 15 та даних по Головній книзі і балансі.
Наступним етапом перевірки є контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій по надходженню , амортизації та вибуттю основних засобів:
а) аудитор контролює правильність введення об'єктів в ксплуатацію згідно із первинними документами, а також відображені в обліку витрат на придбання об'єктів і їх списання.
б) при створенні основних засобів шляхом будівництва при підрядному способі, аудитор перевіряє підрядний договір; при господарському способі будівництва аудитор перевіряє кошториси на будівельно-монтажні роботи та відповідні витратні документи.
в) при перевірці правильності вибуття основних засобів аудитор звертає увагу на первинну вартість об'єкта, що вибуває , суму нарахованого зносу , залишкову вартість та причини вибуття об'єкту, а також результати від списанні об'єкта.
На наступному етапі перевірки аудитор має зосередити свою увагу на перевірці правильності і своєчасності нарахування амортизації, зносу. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів [15].
Дальше я перевірив переоцінку і дооцінку основних засобів.
1.4. Особливості нормативної бази операцій з наявності та руху основних засобів
Проводячи аудит основних засобів необхідно користуватися наступними основними нормативними документами, діючими в Україні, і які повинні застосовувати на всіх підприємствах при організації бухгалтерського обліку:
1. Закон України «Про бухгалтерський облік и фінансову звітність» № 996-ХІУ від 16.07.99 — визначає загальні принципи ведення бухгалтерського обліку.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджений наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. і зареєстрований у Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 р. - визначає методологію обліку в усіх сферах економічної діяльності.
Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України № 893/4186 від 21.12.99 р.).
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби" (затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27,02-2000 р.) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.
Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів від 11 серпня 1994 р. № 69 (із змінами і доповненнями).
Положення „Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" (затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. №88) - регламентує порядок запису господарських операцій в облікових реєстрах.
10.Наказ Міністерства статистики України „Про затвердження типових форм первинного обліку" № 352 від 29.12.95 р. (зі змінами і доповненнями), який визначає первинні документи, що оформлюються при надходженні основних засобів на підприємстві.
11.Наказ Міністерства фінансів України „Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку" від 29.12.2000 р. № 356 (зі змінами і доповненнями) у якому даються форми 8 журналів, що замінили звичайні для бухгалтера журнали-ордери.
12.1нструкція «Про порядок визначення розмірів збитків від крадіжок, недостачі, знищення (пошкодження) матеріальних цінностей», затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96.
1.5. Економічна характеристика діяльності ТзОВ „Плющ”
Предметна область аудиторського дослідження охоплює всю інформацію, яка стосується основних засобів, враховуючи і ту, яка виходить за межі бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з обліковою політикою підприємства. В складі інформації про облікову політику суб'єкта господарювання в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація :
про способи оцінки об'єктів основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, яке відрізняється від грошових коштів;
про зміну вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (враховуючи випадки добудови, дообладнання, реконструкції і часткової ліквідації);
про прийняті суб'єктом господарювання строки корисного використання об'єктів основних засобів;
про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
- про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів;
- інші питання.
Загальна характеристика підприємства на якому було проведено аудиторську перевірку: ТзОВ «Плющ» було створено у 2000 році на базі ВАТ «Консервний завод». Основна діяльність товариства направлена на виробництво різноманітних консервних виробів великого асортименту.
Структура підприємства складається з таких підрозділів: виробничий цех; склад готової продукції; тарний склад; механічна група; охорона; адмінперсонал.
Виробничий цех займається заготівлею сировини та виробництвом продукції. Робота складу готової продукції полягає не тільки у зберіганні готової продукції, а й її етікеровкою , упаковкою для подальшої її реалізації. Тарний склад займається забезпеченням тари для готової продукції. Механічна група здійснює обслуговування як технологічного процесу так і підприємства в цілому. Охорона здійснює нагляд за забезпеченням порядку на території товариства та охоронну діяльність в цілому. Адмінперсонал в загальному здійснює керівництво товариством для його ефективної роботи.
Валовий дохід товариства за рік складає 487 тис .грн. ,вт.ч. ПДВ 81,2 тис грн.чистий дохід становить 405,8 тис грн.Сума річних витрат становить 404,3 тис. грн. в тому числі матеріальні витрати становлять 204,3 тис грн. Витрати на оплату праці -120 тис грн.Нарахування на заробітну платню-44 тис.грн амортизація основних засобів- 34 тис.грн інші операційні витрати-2 тис.грн
В ТОВ „Плющ” працює 15 працівників їх середньомісячна заробітна платня становить 0,667 грн
Сировина , яку підприємство закуповує для виробничих потреб, складається з основної та допоміжних матеріалів (кришка, банка).
ТзОВ «Плющ» має одного замовника. Розрахунки за виготовлену продукцію здійснюються як готівковим так і безготівковим шляхом.
2. ЗАГАЛЬНА МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1. Фактична перевірка основних засобів
Починаючи перевірку обліку основних засобів, аудитор повинен: ознайомитися з обліковою політикою підприємства в частині організації обліку основних засобів у ревізованому звітному періоді, її змінами в порівнянні з попереднім; виявити дату проведення останньої інвентаризації основних засобів, її результати; перевірити наявність наказів про створення на підприємстві постійно діючої комісії із списання основних засобів, про осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях їх експлуатації, а також виявити, чи укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність; впевнитися, що бухгалтерія веде картотеку основних засобів та інвентарні списки за конкретними матеріально відповідальними особами в комп'ютерному чи ручному варіанті; отримати інформацію про звільнених матеріально відповідальних осіб [19].
Отримана таким чином інформація на початку перевірки дасть змогу аудиторам отримати загальне уявлення про організацію обліку основних засобів на даному підприємстві й допоможе визначити питання, яким із них необхідно приділяти особливу увагу [17].
При фактичній перевірці була оцінена достовірність наданих підприємством-клієнтом результатів проведеної інвентаризації основних засобів.Згідно інвентаризаційного опису ,який проводився станом на 02,05,06р.комісією в складі голови комісії- Дорожин І.І. членів –Вершиніної А.А. в присутності М.В.О. змінних майстрів Бертука І.Д.,Курлута О.І.фактична наявність основних засобів становить 61084,00,що і відповідає даним бухгалтерського обліку. Було зроблено вибіркову перевірку записів в інвентаризаційних відомостях (описах(д 4) шляхом самостійного підрахунку окремих видів основних за собів. При необхідності можна було б провести вибіркову інвентаризацію основних засобів. При виявленні відхилень від наданих підприємством-клієнтом даних було надіслано листа відповідного змісту керівнику підприємства з рекомендаціями щодо усунення виявлених недоліків. Результати розходжень оформлено у робочому документі. Надалі було проведено перевірку:
- відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку за залишками на певну дату (за інвентаризаційними описами, картками), які характеризують вартість основних засобів, що є на балансі на початок і на кі нець періоду, який перевіряється;
- відповідності даних регістрів обліку за дебетом рахунка 10 і за кредитом рахунків:
46 - при надходженні об'єктів від засновників;Акт прийому передачі основних засобів від16,12,06р. на суму 464000,00 ,як внесок у статутний фонд.
15 - при введенні в експлуатацію об'єктів у результаті капітальних вкладень, закінчених будівництвом при підрядному способі, придбання об'єктів за плату та ін.
42 - при отриманні безоплатно переданих об'єктів основних засобів виробничого (невиробничого) призначення, модернізації, переоцінки;
відповідності підсумків у регістрах обліку за кредитом рахунка 10 оборотам за дебетом кореспондуючих рахунків;
підсумкових записів регістрів синтетичного обліку з записами Головної книги за оборотами по рахунках 10, 13;
- залишкової вартості основних засобів за обліковими даними на початок і кінець звітного періоду (сальдо рахунка 10 мінус сальдо рахунка 13 Головної книги) і перевіряється відповідність отриманих оцінок даним фінансової звітності.
Типова кореспонденція стосовно обліку результатів інвентаризації основних засобів
Зміст господарських операцій
Дебет
Кредит
Виявлені та оприбутковані надлишки основних засобів
10
746
На суму виявленої недостачі основних засобів, списаних по залишковій вартості
976
10
Одночасно на суму зносу списаних основних засобів
131
10
На суму недостачі при виявлені винних осіб
375
746
На суму різниці між обліковими цінами і цінами, розрахованими для стягнення з винних осіб, яка перераховується до бюджету
746
642
Відшкодування сум недостачі основних засобів винуватими особами
30,31
375
Стягнення недостачі основних засобів із заробітної плати
661
375
Переведення МШП до основних засобів
10
112
Одночасно на суму зносу МШП
132
131
Переведення основних засобів до складу МШП
112
10
Одночасно на суму зносу основних засобів
131
132
2.2. Аудит оцінки основних засобів
Одним із найважливіших аспектів аудиторської перевірки основних засобів є перевірка правильності їх оцінки. Основні засоби враховуються в натуральній І вартісній формах. Здійснюючи вартісну оцінку основних засобів, підприємству необхідно виходити з того, що об'єкт основних засобів визнається активом у випадку, якщо Існує ймовірність того, що підприємство буде отримувати в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цього об'єкта, і його вартість може бути достовірно визначена. Тому при визначенні вхідного сальдо по статті балансу "Основні засоби станом на 1 січня поточного року" необхідно списувати застарілі основні засоби, а також ті, які не відповідають визначенню активів, із віднесенням їх вартості на зменшення нерозподіленого прибутку. Основні засоби, які будуть визнані непридатними для використання протягом звітного періоду, повинні бути списані на затрати цього періоду за їх залишковою вартістю. Аудитор також повинен упевнитися в тому, що основні засоби, які за даними бухгалтерського обліку повністю зношені, тобто з нульовою вартістю, але можуть у майбутньому принести певну економічну вигоду, переоцінені до їх справедливої вартості й відображені в складі необоротних активів підприємства-клієнта.
Згідно з П(с)БО 7 придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісна вартість — це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів [17].
Важливим завданням була перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів.
У п. 8 П(с)БО 7 визначено, що первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:
суми, сплаченої постачальникам активів і підрядчикам за виконання буді вельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
суми реєстраційних зборів, державного мита й аналогічних платежів, які здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
суми ввізного мита;
витрат на установку, монтаж, налагодження основних засобів;
інших витрат, безпосередньо пов'язаних із доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання Із запланованою метою.
Також було звернуто увагу на ті основні засоби, які були придбані за рахунок кредиту банку або інших фінансових установ (повністю або частково). У відповідності з П(с)БО 7 проценти за кредитами на придбання (створення) основних засобів не входять до їх первісної вартості, а відносяться на фінансові витрати звітного періоду.
При безоплатному отриманні основних засобів вони повинні бути оцінені за ринковою (справедливою), а не за залишковою їх вартістю, як це здійснювалось раніше.
Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операцій між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.
Завжди треба пам'ятати, що відносно основних засобів справедлива вартість визначається у разі:
безоплатної передачі основних засобів;
якщо основні засоби отримані внаслідок бартерних операцій;
- якщо основні засоби передані як внесок до статутного капіталу. Визначення вартості основних засобів, які ремонтувалися, має свої особливості. Було перевірено, що вартість поліпшення основних засобів, внаслідок чого здійснюється покращання технічних характеристик, ефективності роботі основних засобів, приєднана до початкової вартості об'єкта, а витрати на ремонт із метою підтримання основних засобів у нормальному робочому стані віднесена на витрати звітного періоду і не капіталізовані.
Бухгалтерський облік витрат на ремонт основних засобів не збігається з їх податковим обліком. Тому було необхідно враховувати вимоги податкового обліку і впевнитися, що підприємство-клієнт при визначенні валових доходів і витрат із метою оподаткування дотримувалося вимог п. 8.7.1. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". У відповідності з цим пунктом збільшення балансової вартості основних засобів передбачене у випадку їх покращання (поточний капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переоснащення), якщо витрати на ці заходи перевищують 10% сукупної балансової вартості груп основних засобів на початок звітного періоду.
2.3. Аудит надходження основних засобів
На даному було проведено перевірку правильності відображення в обліку операцій, пов'язаних із надходженням, введенням в експлуатацію і постановкою на облік об'єктів основних засобів; перевірено чи створена комісія приймання основних засобів та оформлення її результатів, як оформлені договори купівлі-продажу основних засобів; протоколи договірних цін; правильність вказання первинної вартості в актах приймання-передачі основних засобів.
При перевірці операцій, пов'язаних із придбанням основних засобів, перевірялось правильність формування первісної вартості основних засобів [16]. При перевірці відображення в обліку обладнання передусім було визначено дотримання порядку розрахунків із постачальниками і підрядчиками, в правильності заповнення первинних документів, у відповідності фактичного розміру оплати даним наданих документів. Особливу увагу зверталось на порядок нарахування ПДВ за операціями, пов'язаними із придбанням обладнання, яке потребує монтажу. В ході перевірки відзначалась наявність виділеного окремим рядком ПДВ у всіх первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, прибутково-касових ордерах та ін.), які підтверджують вартість придбаного обладнання, оскільки, якщо сума податку на додану вартість не виділена, то і в розрахункових документах (дорученнях, вимогах та ін.) вирахування її розрахунковим шляхом не здійснюється.
У випадках, коли обладнання, яке потребує монтажу, закуповується підприємством самостійно за договором із постачальником обладнання, податок на додану вартість, сплачений постачальнику, відшкодовується після прийняття обладнання до бухгалтерського обліку (шляхом відображення на рахунку "Обладнання для установки) [18].
Що стосується робіт із монтажу обладнання, то суми податку на додану вартість, пред'явлені підрядними організаціями із монтажних робіт або нараховані на обсяг монтажних робіт при виконанні цих робіт власними силами відносяться на збільшення балансової вартості обладнання і відшкодовуванню не підлягають. Суми податку на додану вартість по витратах із доставки обладнання, оплачених додатково понад узгоджену відпускну ціну обладнання, також відносяться на збільшення балансової вартості цього обладнання,
У разі, якщо обладнання у підрядчика, і в ціну внесена вартість будівельно-монтажних робіт, то суми податку на додану вартість, сплачені постачальнику підрядною організацією при придбанні обладнання, підлягають відшкодуванню (заліку) у підрядчика в загальновстановленому порядку. При цьому у замовника при введенні об'єкта в експлуатацію суми податку на додану вартість, сплачені підрядній організації з будівельно-монтажних робіт, ураховуючи податок на додану вартість з обладнання, відносяться на збільшення балансової вартості об'єкта/
Типова кореспонденція стосовно обліку надходження основних засобів
Зміст господарських операцій
Дебет
Кредит
Оприбутковані основні засоби, внесені засновниками згідно з угодою
10,11
46
На суму, яку потрібно виплатити постачальникам за куплені основні засоби
15
63
На суму послуг, пов'язаних з придбанням основних засобів
15
685
Одночасно нараховано суму ПДВ на послуги, пов'язані з придбанням основних засобів
641
685
Сума витрат, понесених при виконанні проектних та інших робіт
15
63
Сума витрат на спорудження та виготовлення основних засобів
15
23,65,66, 20
Погашення заборгованості за основні засоби
63
30,31
Безкоштовне надходження основних засобів
10,11
424
Отримання основних засобів в обмін на готову продукцію товарів, робіт послуг
15
701,702 703
Оприбуткування основних засобів
10,11
15
Оприбуткування основних засобів раніше не включених до балансу підприємства
10,11
746
Переведення до складу основних засобів МШП
10,13
113
Одночасно на суму зносу МШП
132
131
Переміщення основних засобів від одного матеріально відповідальної особи до іншої
10,11
10,11
2.4. Аудит витрат на ремонт
При цьому було перевірено правильність обліку і віднесення витрат на ремонт основних засобів. При перевірці було встановлено: наявність планів і кошторисів ремонту, актів на виконання робіт, актів приймання-передачі виконаних робіт, договорів підряду, актів технічного огляду будинків і споруд, правильність і своєчасність складання відповідних документів; правильність формування витрат за статтями затрат; чи не завищувались норми витрат матеріалів і розцінки з оплати праці на ремонтні роботи. Так згідно додатку 2 Акту приймання здачі відремонтованих ,реконструйованих та модернізованих об’єктів від 25,06,06”відремонтовано насос Дніпрогарт,вартість модернізації становить 2345грн. яка віднесена на первісну вартість основних засобів.
Доцільність і законність операцій із ремонту встановлюється на основі перевірки первинних документів; нарядів на відрядні роботи, відомостей дефектів на ремонт машин, тракторів і транспортних засобів, лімітно-забірних карт на витрати матеріальних цінностей.
Типова кореспонденція стосовно обліку витрат на поліпшення і утримання основних засобів
Зміст господарських операцій
Дебет
Кредит
Відображені витрати ремонтного цеху для ремонту основних засобів виконаного господарським способом
23/р.ц
20,661, 65
Списані витрати ремонтного цеху на цехові витрати
91
23/рц
Відображені витрати основного цеху пов'язані з поточним ремонтом обладнання
91/осн.ц.
66,65,
207
Акцептований рахунок підрядної організації, яка виконала ремонт основних засобів, які експлуатуються в заводоуправлінні
92
63
СумаПДВ
641
63
Оплачений рахунок підрядної організації з поточного рахунка
63
311
2.5. Аудит амортизаційних відрахувань
Характерною особливістю основних засобів є їх тривала участь у виробничому процесі із збереженням основних особливостей і первісної форми.
Однак із часом основні засоби втрачають свої споживчі й фізичні якості і зрештою, стають непридатними для використання.
Втрачаючи первісні якості, основні засоби переносять свою вартість на виробничу продукцію (роботи послуги). Цей процес забезпечується щомісячним (у податковому - щоквартальним) нарахуванням амортизації, від правильного нарахування якої залежить:
- правильність відображення зносу і залишкової вартості основних засобів;
- правильність визначення собівартості продукції (робіт, послуг);
формування цін на власну продукцію (роботи, послуги);
правильність визначення фінансових результатів;
у податковому обліку - правильність визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню [19].
Враховуючи великий вплив амортизації на показники фінансової і податкової звітності, необхідно було уважно вивчити порядок нарахування амортизації у клієнта.
З урахуванням значних відмінностей побудови обліку основних засобів за бухгалтерським і податковим обліком було перевірено, що:
- податковий і бухгалтерський обліки основних засобів ведуться незалежно один від одного;
- амортизація нараховується за нормами податкового законодавства для цілей оподаткування;
амортизація нараховується за вимогами П(с)БО 7 "Основні засоби" з метою відображення інформації в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності;
працівники бухгалтерії озброєні необхідними нормативними документами з бухгалтерського і податкового обліку основних засобів, з урахуванням змін і доповнень до них на момент здійснення господарських операцій;
- ведення податкового і бухгалтерського обліку в суб'єкта господарювання здійснюється у відповідності з чинним законодавством.
Типова кореспонденція стосовно обліку амортизації основних засобів
Зміст господарських операцій
Дебет
Кредит
Нарахування амортизації основних засобів використаних на виробництво конкретного виду продукції
23
131
Нарахування амортизації інших основних засобів цеху
91
131
Нарахування амортизації основних засобів господарського призначення
92
131
Нарахування амортизації основних засобів використаних для збуту продукції
93
131
13.12.2013 22:12-
Ділись своїми роботами та отримуй миттєві бонуси!
0%
Оголошення від адміністратора