Подякувати Студентському архіву довільною сумою
Admin
26.02.2023 12:38
Дякуємо, що користуєтесь нашим архівом!
Інформація про навчальний заклад
ВУЗ:
Інші
Інститут:
Не вказано
Факультет:
Не вказано
Кафедра:
Не вказано
Інформація про роботу
Рік:
2024
Тип роботи:
Інші
Предмет:
Аудит
Частина тексту файла (без зображень, графіків і формул):
Зміст
Вступ ………………………………………………………………………………2 1. Визначення грошових коштів та їх еквівалентів……………………………..5 2. Мета і завдання аудиту грошових коштів…………………………………….8 3. Нормативно-правове регулювання аудиту грошових коштів підприємства та їх еквівалентів ……………..…………………………………………………11 4. Організація і планування аудиту грошових коштів підприємства та їх еквівалентів………………………………………………………………………14 5. Удосконалення аудиту грошових коштів підприємства та їх еквівалентів 32 Висновки …………………...……………………………………………………38 Список використаних джерел……...…………………………………………...40 Вступ
В умовах діяльності підприємств існує потреба в постійному взаємозв’язку з іншими підприємствами, установами, організаціями та окремими особами. Для фінансових операцій використовують як готівкові, так і безготівкові розрахунки. Сучасні умови існування підприємств, а також процеси, що відбуваються в економіці України, ще раз підтверджують важливість і необхідність грошових коштів для здійснення фінансово-господарської діяльності суб’єктів підприємництва. Адже саме грошовими коштами визначається фінансова платоспроможність підприємства. Метою даного дослідження є теоретичні уточнення сутності аудиту грошових коштів та обґрунтування його значення. Питанню аудиту грошових коштів приділяли багато уваги такі вітчизняні вчені, як: В. Кодацький, Т. Кучеренко, О. Височан та інші. Аудитор може використовувати такі джерела інформації для проведення аудиту грошових коштів: первинні документи з обліку грошових коштів; облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів; акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та іншу документацію, що узагальнює результати контролю; головну книгу; звітність підприємства. Аудит грошових коштів є досить трудомісткою процедурою, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта, так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному рахунку мало чим відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності підприємства . Багато уваги приділяється вивченню й оцінці системи внутрішнього контролю, оскільки від неї багато в чому залежить довіра аудитора до підприємства-замовника і можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію, аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає программу аудиторської перевірки. Починаючи дослідження операцій з грошовими коштами, аудитору доцільно отримати якомога повнішу інформацію про внутрішній контроль на даній ділянці обліку, з’ясувати, як на підприємстві дотримуються касової дисципліни, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою . Основні положення програми є переліком процедур, у ході яких аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів у касі й на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих документах, а свої думки викладає в аудиторському висновку. Цей висновок є доказом того, відповідає чи ні відображення руху грошових коштів чинномуПоложенню про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам . Також аудитор перевіряє правильність підрахунку оборотів за прибутком і видатком у касових звітах та залишків на кінець звітного періоду. Особлива увага звертається на справжність підписів на первинних документах. При проведенні аудиту грошових коштів на поточних рахунках у банках, велику роль відіграє кількість рахунків відкритих підприємством та в якій валюті вони відкриті. Якщо відкрита велика кількість рахунків, і одні з них у національній, а інші – в іноземній валюті, то аудитору необхідно більше часу для проведення даної перевірки. Також важливим фактором у даному випадку є період часу, за який аудитор має здійснити аудиторську перевірку. Аудитор приділяє досить багато уваги вивченню обґрунтованості списання грошових коштів з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат чи збитків, що є досить важливою частиною фінансової діяльності підприємства. А якщо виявлені порушення, в такому випадку, шукають винну особу, якщо її не виявлено, то списують на збитки підприємства.
Проведення аудиту грошових коштів для керівника підприємства є досить важливим елементом фінансової діяльності підприємства. Адже дана процедура надасть можливість провести додатковий контроль за організацією обліку грошових коштів, їх рухом та використанням у процесі виробничо-господарської діяльності підприємства. А це, у свою чергу, буде сприяти досягненню стійкого зростання фінансових показників та надасть більше інформації про цільове використання грошових ресурсів. Кожний керівник зацікавлений у розвитку свого підприємства та у відповідальності своїх працівників. І головною метою є дотримання всіх вимог і правил ведення обліку грошових коштів. Таким чином, на сьогодні даний вид послуг є найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово- господарської діяльності суб’єктів господарювання. Думки й висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємство про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже, і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та нераціонального витрачання грошових коштів. Таким чином, аудит грошових коштів є досить актуальною темою в сучасній економіці. [19, 20]
Визначення грошових коштів та їх еквівалентів.
Гроші відносяться до тих особливих категорій, які завжди були найбільш актуальними в економічній думці, так як в процесі грошового руху найбільшою мірою проявляються і реалізуються інтереси суб'єктів ринку. Через гроші, їх функції кожен індивідуум реалізує свої потреби, тому грошова система і визначає взаємозв'язок між виробництвом, обміном, розподілом і споживанням.
Під готівкою розуміють валюту України та іноземну валюту у вигляді грошових коштів.
Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу. Каса - це спеціально обладнане та ізольоване приміщення, яке призначене для приймання, видачі і тимчасового зберігання готівки.
Відповідно до МСБО 7 та МСФЗ 7 сформовано порядок визначень основних термінів при обліку грошових коштів та наведено в табл. 1.
Таблиця 1. ВИЗНАЧЕННЯ ТЕРМІНІВ, ЯКІ ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ПРИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Таблиця 1
№
Терміни
Визначення
1
Грошові кошти
Cash
Готівка, гроші на рахунках у банках до запитання
2
Еквіваленти грошових коштів
Cash
Equivalents
Короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком коливань вартості
3
Овердафт
Overdraft
Кредитний залишок на активному рахунку, що виникає при здійсненні платіжної операції на суму, що перевищує дебетовий залишок на рахунку
4
Монетарні активи
Monetary assents
Грошові кошти та інші активи, які можуть бути отримані у чітко визначеній сумі грошей
5
Негрошові операції
Non- Cash Transactions
Ті операції при яких не використовуються грошові кошти та їх еквіваленти
6
Рух грошових коштів
Cash Flow
Надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів
7
Операційна діяльність
Operating Lease
Це основна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.
8
Інвестиційна діяльність
Investing Activities
це придбання і продаж довгострокових активів, а також інших інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів
9
Фінансова діяльність
Financing Activities
це діяльність, яка спричиняє зміни розміру та складу власного і запозиченого капіталу підприємства.
Фінансовий актив
Financial Assents
це будь-який актив, що є:
o грошовими коштами;
o інструментом власного капіталу іншого підприємства;
o контрактним правом, щоб отримувати грошові кошти або інший фін. актив від іншого підприємства чи обмінювати фін. інструменти з іншим підприємством;
o контрактом, розрахунки за яким здійснюватимуться або можуть здійснюватися власними інструментами капіталу підприємства
Грошові кошти включають в себе:
- монети;
- банкноти;
- грошові кошти на депозитних рахунках у банку, що вільно можна використовувати;
- грошові перекази (money orders);
- завірені банком чеки (certified checks);
- банківські чеки (cashier's checks);
- персональні чеки (personal checks);
- банківські переказні трати (векселя) (bank drafts);
- ощадні рахунки (saving accounting) - хоча банк має право вимагати надання попереднього повідомлення про зняття грошей і закриття рахунку, але це відбувається занадто рідко;
Еквіваленти грошових коштів утримуються для погашення короткострокових зобов'язань, але не для інвестиційних або яких-небудь інших цілей. Такі цінні папери, як ощадні сертифікати грошових ринків (many market funds), депозитні сертифікати (certificates of deposit), казначейські векселя (treasury bills) та короткострокові комерційні векселя (commercial paper), які можуть приносити підприємству відсотки і відповідно додатковий заробіток доцільно класифікувати не як грошові кошти, а як еквіваленти грошових коштів. Причиною такої класифікації можна назвати жорстку обмеженість або штрафи при їх перерахунку в грошові кошти.
Грошові потоки не включають зміни статей, що становлять грошові кошти або їхні еквіваленти, оскільки ці компоненти є частиною управління грошовими коштами суб'єкта господарювання, а не частиною операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Управління грошовими коштами включає інвестування надлишку грошових коштів в еквіваленти грошових коштів. [4, с. 220]
2. Мета і завдання аудиту грошових коштів.
Більшість операцій, що здійснюються на підприємстві, пов'язані з рухом грошових коштів, зокрема, проведенням розрахунків між підприємствами. Тому аудит операцій з коштами, іншими активами та аудит стану розрахунків е дуже важливими.
Метою аудиту операцій з коштами, іншими активами та стану розрахунків є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових кошгів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.
Основними завданнями аудиту операцій з коштами, стану розрахунків та інших активів є:
- перевірка стану збереження готівки в касі;
- вивчення законності і доцільності проведення операцій з грошовими коштами та грошовими документами, своєчасності і повноти оприбуткування та витрачання грошових коштів;
- перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках;
- стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку і за балансом підприємства;
- виявлення напрямів використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правильності проведення взаємозаліків з кредитною установою;
- перевірка наявності договорів та їх реєстрації у відповідних журналах;
- перевірка правильності документального оформлення операцій з коштами, та іншими активами і відображення цих операцій в обліку і звітності;
- перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних із рухом грошових коштів;
- оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі;
- встановлення методу організації аудиту;
- забезпечення порядку збереження чекових книжок, контроль за випискою чеків та отримання за ними грошей.
Джерелами інформації для аудиту грошових коштів є: .
1) Первинні документи з обліку грошових коштів.
2) Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших активів
3) Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.
4) Головна книга.
5) Звітність
Таблиця 2. Документування операцій з грошовими коштами
Таблиця 2
№ п/п
Форма документу
Первинні документи
Призначення документу
1
КО-1
Прибутковий касовий ордер (ПКО)
Надходження готівки в касу
2
КО-2
Видатковий касовий ордер (ВКО)
Видача готівки з каси
3
КО-3
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів
Для реєстрації в бухгалтерії ПКО, ВКО, чи документів, що їх замінюють
4
КО-4
Касова книга
Для обліку касиром операцій з готівкою
5
КО-5
Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей
Для обліку руху коштів в касі
6
Грошовий чек
Для одержання готівки з рахунку в банку
7
Об'ява на внесок готівки
Для внесення готівки на рахунок в банку
8
Супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою
Застосовується при здачі готівки інкасатору
9
ФКЧ-1
Фіскальний касовий чек на товари (послуги)
Розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій (РРО) при проведенні розрахунків за продані товари(надані послуги)
10
ФКЧ-2
Фіскальний касовий чек видачі коштів
Розрахунковий документ, надрукований РРО при проведенні розрахунків у разі видачі коштів покупцеві при поверненні товару, компенсації послуг, прийнятті цінностей під заставу, виплаті виграшів у державній лотереї та в інших випадках
11
РК-1
Розрахункова квитанція
Використовується при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги) або при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, компенсації послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадках
12
П-53
Платіжна відомість
Виплата грошових коштів з каси декільком особам
13
П-49
Розрахунково-платіжна відомість
Розрахунок виплат по заробітній платі та її виплата з каси
14
Платіжне доручення
Письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перераху вання певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника
Для досягнення поставленої мети та реалізації завдань аудитор повинен володіти нормативно-правовою базою, що стосується саме цієї ділянки перевірки. [10, с 284]
3. Нормативно-правове регулювання аудиту грошових коштів
Грошові кошти - це найбільш ліквідні активи підприємства, що складаються з готівки, коштів на рахунках в банку та інші еквіваленти. Це загальний еквівалент, той особливий товар, в якому усі інші товари визначають свою вартість.
У відповідності зі ст. 40 Закону № 679 «Про Національний банк України», НБУ , встановлює правила, форми і стандарти розрахунків банків і інших юридичних і фізичних осіб в економічному обороті України з застосуванням як паперових, так і електронних документів і готівки, координує організацію розрахунків. НБУ видає нормативно-правові акти з питань, віднесеним до його повноважень, що є обов'язковими для органів державної влади й органів місцевого самоврядування, банків, підприємств, організацій і установ незалежно від форми власності, а також для фізичних осіб. При здійсненні аудиту грошових коштів, потрібно керуватись такими нормативно-правовими актами:
- Закон України «про аудиторську діяльність» від 1993, N 23, Із
змінами, внесеними згідно з Законами N 5463-VI ( 5463-17 ) від 16.10.2012, ВВР, 2014, N 4, ст.61 }
- Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. №996-ХІV, зі змінами і доповненнями,- Визначає правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності в Україні. [1, с 61]
- Інструкція щодо застосування плану рахунків. Наказ Мінфіну України від № 48 від 08.02.2014 -Встановлює значення та порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку. Інструкція про застосування Плану рахунків направлена на забезпечення однаковості відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках та субрахунках.
- Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6.07.1995 р. №226/95-ВР зі змінами і доповненнями- Визначає правові принципи застосування реєстраторів розрахункових операцій в сері торгівлі, громадського харчування та послуг.
- Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Нацбанку України від N 210 ( z1109-13 ) від 06.06.2013 },
із наступними змінами та доповненнями.- Визначає правові принципи здійснення операцій з готівковими коштами в національній валюті.
- Інструкція №146 "Про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті" від N 265 ( z0492-14 ) від 12.05.2014 }
- Визначає порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті
- П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» затв. наказом Мінфіну - Визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей. [2, с 12]
- Наказ Міністерства статистики України „Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування" від 27.07.98 р. №263- Визначаються типові форми первинного обліку касових операцій.
- Постанова Правління Національного банку України „Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку" від 09 лютого 2005 року за №32 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 18 квітня 2005 р. за № 410/10690).-Визначає граничні суми при готівковому розрахунку між підприємствами також між підприємствами та фізособами СПД .
Наведений перелік нормативних документів не є вичерпним, оскільки потрібно враховувати дію інших документів, що опосередковано впливають на облік операцій з грошовими коштами. Відповідно до Положення (стандар ту) бухгалтерського обліку "Звіт про рух грошових коштів" грошові кошти - це готівка. Перш за все, слід мати на увазі, що згідно із загальними вимогами національних стандартів до визнання активів, грошові кошти відображені в балансі, якщо достовірно визначена їх грошова оцінка та в майбутньому очікується отримання економічної вигоди від їх використання.
Механізм безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів і документообіг визначені Інструкцією "Про безготівкові розрахунки в національній валюті", затвердженою Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно, яка визначає загальні принципи організації безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський обіг України. Ця Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки та підприємців без статусу юридичної особи і фізичних осіб та є обов'язковою для виконання [6, с.2].
Указ Президента України від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і доповненнями "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки" визначає фінансові санкції у вигляді штрафів, які застосовуються при порушенні норм регулювання обігу готівки, встановлених НБУ, юридичними особами всіх форм власності, а також фізичними особами-громадянами України, іноземними громадянами, які є суб`єктами підприємницької діяльності .
На сучасному етапі грошові кошти є найбільш ліквідними активами підприємства. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.
[3, с. 18]
3. Організація і планування аудиту грошових коштів підприємства та їх еквівалентів.
Організація проведення аудиту. Важливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками:
аудит касових операцій;
аудит операцій на поточному рахунку;
аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках.
Досліджуючи ці напрямки, можна зробити висновок про доцільність та ефективність використання грошових коштів клієнтом.
У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв’язати такі основні завдання:
ознайомитися з умовами зберігання готівки та інших грошових документів у касі;
вивчити фактичний порядок документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій;
установити законність і достовірність операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення.
Також завданням аудиту і контролю касових операцій є перевірка:
забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей в касі;
дотримання встановленого порядку зберігання чекових книжок, виписки чеків і отримання по них готівки;
дотримання порядку документального оформлення надходження грошей до каси та їх видачі;
дотримання ліміту каси;
своєчасності та повноти оприбуткування готівки;
стану обліку касових операцій;
відповідності сум залишків і оборотів по виписках банку сумам в доданих первинних документах, облікових реєстрах та звітності;
правильності використання грошових коштів суворо за цільовим призначенням;
своєчасності розрахунків з бюджетом, цільовими фондами та іншими контрагентами;
величини, характеру і динаміки дебіторської і кредиторської заборгованостей та причин їх утворення. [7, с. 184]
Освоєння методики аудиту касових операцій є важливим, виходячи з таких причин: грошові кошти є найбільш ліквідними і такими, що швидко реалізуються активами клієнта, вони мають масовий і поширений характер, рух готівки відбувається через касові операції, тому під час аудиту вони досліджуються суцільним методом. Особлива увага приділяється питанню забезпечення збереження грошей і дотримання касової дисципліни.
У процесі аудиторської перевірки необхідно керуватись такими нормативними документами:
Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07. 1999 р., зі змі\нами і доповненнями.
Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління НБУ від 15.12. 2004 р. № 637.
Наказом Мінфіну України № 291 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції про його застосування" від 30.11. 99 р., зі змінами від від 08.02.2014, № 48.
Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою правління НБУ від 12.11. 2003 р. № 492.
Джерела інформації для аудиту касових операцій можна згрупувати, як наведено у Таблиці 3.
Таблиця 3. Джерела інформації для аудиту касових операцій.
Таблиця 3
Група документів
Документ
Узагальнюючі регістри обліку і звітності
Головна книга;
баланс підприємства (форма № І)
Синтетичні регістри обліку касових операцій, грошових коштів
Журнал № 1, № 2;
відомості № 1а, № 2а
Аналітичні і первинні документи з обліку касових операцій
Касова книга;
прибуткові і видаткові касові ордери;
чеки на отримання готівки;
виписки банку
Первинні документи обліку розрахунків з підзвітними особами
Авансові звіти;
посвідчення на відрядження;
виправдні документи;
акти і відомості на закупівлю тощо
Зовнішні документи
Повідомлення банків про встановлення ліміту каси
Починаючи дослідження операцій з грошовими коштами, аудитору доцільно отримати якомога повнішу інформацію про внутрішній контроль на даній ділянці обліку. З’ясувати, як на підприємстві дотримуються касової дисципліни, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою, у тому числі з валютою, наскільки чітко забезпечується санкціонування різних платежів з поточного та інших рахунків підприємства (можна шляхом фактичної перевірки). [8, с. 214]
Важливим способом отримання даних є тестування за раніше підготовленими питаннями, зокрема, це можуть бути такі питання:
чи укладена угода про матеріальну відповідальність касира;
чи створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів;
чи повністю заповнюються реквізити в касових документах;
чи проводяться раптові перевірки каси;
як дотримуються встановленого ліміту каси;
чи перевіряється відповідність проведених банківських операцій угодам та ін.
За результатами тестування встановлюється фактичне ставлення адміністрації до організації обліку і забезпечення збереження і цільового використання грошових коштів на підприємстві. Відповідно, аудитор визначає для себе об’єкти підвищеної уваги під час планування контрольних процедур, послідовність етапів проведення аудиту, конкретні джерела отримання даних, уточнює аудиторський ризик.
Аудитор перевіряє облік грошових коштів за узгодженою програмою (таблиця 4).
Таблиця 4. Програма аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами.
Таблиця 4
№
з/п
Перелік процедур
Джерела інформації
А. Касові операції
1
Проведення перевірки каси (раптово)
Касові документи;
касова книга;
регістри за рахунком;
готівкові кошти
2
Перевірка оборотів і залишків за рахунком 30 "Каса" та їх відповідність даним Головної книги
Касова книга;
Відомості;
журнали;
машинограми за рахунком 30;
Головна книга
3
Вибіркова перевірка цільового використання грошових коштів, отриманих з банку, дотримання ліміту каси й установленого ліміту розрахунків між юридичними особами готівкою
Виписки банку;
касові документи;
відомості;
журнали;
машинограми за рахунками 30, 31 та ін.
4
Вибіркова перевірка правильності оформлення касових документів і відповідності їх даних записам у Касовій книзі та облікових регістрах за рахунком 30. Перевірка правильності кореспонденції рахунків
Касові документи;
касова книга;
відомості;
журнали;
машинограми за рахунками 30, 31 та ін.
Контроль каси та дотримання умов зберігання грошових коштів, контроль касових операцій. З метою контролю за наявністю готівкових коштів на підприємствах проводяться інвентаризації кас. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника підприємства, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт. [9, с 205]
У строки, що встановлені керівником, на кожному підприємстві проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРО звіряється наявна готівка на місці проведення розрахунку касиром-оператором РРО із сумою, зазначеною в денному звіті РРО. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з’ясовуються обставини їх виникнення. При цьому сума нестачі стягується з винної особи, а надлишок оприбутковується в касу та зараховується в дохід підприємства.
Відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців та керівників підприємств. Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку.
Інвентаризація каси є внутрішнім контролем, а зовнішнім контролем виконання касової дисципліни являється аудит касових операцій.
Аудит касових операцій підприємства рекомендується проводити в кілька етапів. На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор повинен розглянути загальні питання організації роботи каси на підприємстві:
інтенсивність касових операцій;
основні напрямки касових надходжень і видатків;
кваліфікація і практичний досвід працівників, які забезпечують роботу каси на підприємстві;
наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність;
забезпеченість обліку касових операцій електронне обчислювальною технікою;
обладнання приміщення каси на підприємстві.
Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скласти думку про стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця в організації їх обліку і можливі напрямки порушень і помилок.
Перший етап аудиту касових операцій передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства (векселів, зобов’язань). При цьому слід скласти відомість інвентаризації каси та обов’язково зафіксувати результати рангової ревізії каси в робочих документах. Далі аудитор повинен вивчити питання своєчасності проведення інвентаризації каси, наявності випадків раптових інвентаризацій кас керівництвом підприємства.
Інвентаризацію каси належить проводити не рідше одного разу на квартал, у строки, встановлені керівником підприємства. Раптові ревізії каси також необхідні і є важливим елементом внутрішньогосподарського контролю дотримання касової дисципліни. Для цього вивчаються накази керівника підприємства про проведення інвентаризації каси та визначення складу комісії, звіти інвентаризаційної комісії та інвентаризаційні відомості.
Другим етапом є перевірка правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій. На підприємстві перевіряється правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання і т. ін. Прибуткові та видаткові касові ордери повинні бути належно оформлені. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.
Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери мають бути заповнені таким чином, щоб забезпечувалося збереження цих записів протягом терміну зберігання документів.
Слід уважно перевірити використання бланків прибуткових касових ордерів, їх облік та зберігання. Аудитор перевіряє наявність та порядок ведення журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, обов’язково звіряє його дані а записами у касовій книзі. Перевіряючи порядок ведення касової книги, необхідно впевнитися, що підприємство має тільки одну касову книгу, яка має бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастиковою печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі повинно бути засвідчено підписами керівника і головного бухгалтера. Підчистки та невмотивовані виправлення в касовій книзі забороняються.
Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводиться на третьому етапі аудиту. Встановлюється, на які цілі підприємство отримувало і видавало готівку. Для цього вивчаються корінці чекової книжки на отримання готівки, виписки банку. Після того, як встановлена мета отримання готівки з розрахункового рахунку, перевіряється дотримання її підприємством шляхом вивчення касових документів (прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги) та бухгалтерських документів, які підтверджують використання готівки на зазначені цілі (авансові звіти, відомості на отримання заробітної плати, відомості на закупівлю сільськогосподарської продукції).
Велику увагу необхідно приділити операціям видачі готівки для розрахунків з іншими підприємствами та з виплати заробітної плати з готівкової виручки або інших грошових надходжень підприємства. Насамперед це пов’язано з наявністю у підприємства податкової заборгованості (податкової картотеки на розрахунковому рахунку). При цьому залежно від терміну, за який проводиться аудит, слід враховувати зміни в порядку ведення касових операцій, які відбулися шляхом внесення змін і доповнень, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління НБУ від 15.12. 2004 р. № 637.
Четвертий етап передбачає перевірку повноти оприбуткування готівки в касі підприємства. Необхідно визначити, чи повністю і своєчасно підприємство оприбутковує готівку, яка надходить з різних джерел:
за реалізовану продукцію (роботи, послуги);
одержання грошей з розрахункового рахунку;
невикористані підзвітні суми;
депоновану заробітну плату тощо.
З цією метою аудитор звіряє дані прибуткових касових ордерів та касової книги з:
даними відомості реалізації продукції, відвантажувальних документів та податкових накладних;
корінцями грошової чекової книжки підприємства та банківськими виписками, журналом-ордером №1 та відомістю до нього;
авансових звітів та журналу-ордера № 7;
відомостей на заробітну плату.
На п’ятому етапі аудитор перевіряє додержання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі. Перевіряється повідомлення банку про встановлення ліміту залишку готівки, в касі, касова книга на предмет виявлення перевищення встановленого ліміту. Слід враховувати зміни, що відбулися у порядку ведення касових операцій та введені в дію з 14 листопада 1997 р. Так, готівка, видана під звіт, але не витрачена і не повернута до каси підприємства протягом 10 робочих днів з дня видачі її під звіт (на відрядження – протягом 3 робочих днів після закінчення відрядження), починаючи з наступного дня після закінчення зазначених строків заноситься до суми фактичного залишку готівки в касі на кінець дня. Крім того, оскільки згідно із зазначеними змінами, кошти на виплати, пов’язані з оплатою праці та виплатою дивідендів (доходу), всі підприємства незалежно від форм власності мають одержувати виключно з кас банку, у разі витрачання підприємством готівки а виручки на вказані цілі ці кошти також включаються до фактичних залишків готівки в касі того дня, коли були здійснені такі виплати.
Останнім – шостим етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності. [11, с. 86]
За результатами перевірки підприємства у разі виявлення порушень аудитор повинен їх класифікувати:
за формальними ознаками (порушення визначеного порядку ведення облікових реєстрів);
за суттю (підроблені бухгалтерські записи).
Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, повинні бути притягнуті до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку. Згідно з Указом Президента України від 12.06. 95 № 436 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (зі змінами і доповненнями) до порушників застосовують фінансові санкції у вигляді штрафу:
за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах – у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;
за неповне оприбуткування у касах готівки – у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;
за перевищення встановлених термінів використання виданої під звіт готівки та видачу під звіт готівки без повного звітування щодо раніше виданих коштів – у розмірі 25% виданих під звіт сум;
за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека) – у розмірі сплачених коштів.
Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки в обліку операцій можуть бути кваліфіковані наступним чином:
Пряме розкрадання грошових коштів;
нічим не приховане;
приховане неоформленими документами і розписками.
Неоприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли:
з банку;
від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах;
від різних юридичних осіб за домовленістю.
Надлишкове списання грошей по касі:
повторне використання одних і тих самих документів;
неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах;
списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами;
підробка в законно оформлених документах із збільшенням суми списання.
Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям:
привласнення депонованої заробітної плати і коштів, нарахованих на інших підставах;
привласнення сум, які належать іншим підприємствам.
Розрахунки сумами готівкових грошових коштів, які перевищують граничну величину:
з іншими юридичними особами і підприємцями, діючими без утворення юридичної особи;
які надходять в касу підприємства, що перевіряється.
Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги:
без застосування реєстраторів розрахункових операцій;
без реєстрації реєстраторів розрахункових операцій в податковій службі.
Контроль операцій на поточному рахунку. Розпочинаючи аудит обліку грошових коштів на поточному та інших рахунках у банку, слід розробити детальну програму аудиторської перевірки, яка повинна включати такі питання:
установлення кількості поточних, валютних, розрахункових та інших рахунків в установах банку, відповідності господарських операцій, які відображаються на вказаних рахунках, чинному законодавству;
перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли на рахунки підприємств, своєчасності перерахування податків до бюджету й обов’язкових платежів;
перевірка правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями.
Під час проведення аудиту звертається увага на можливі випадки відкриття рахунку в банку тільки за наявності документа, що засвідчує їх реєстрацію як платежів соціальних внесків, та інших рахунків, включаючи валютні, позикові, депозитні, – у разі пред’явлення документа про повідомлення органів Фонду соціального страхування від нещасних випадків про намір відкрити відповідні рахунки, а також довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, Причому копії цих документів мають бути засвідчені нотаріально або органом, що їх видав, фізичній особі – довідку про ідентифікаційний номер.
Вивчаючи банківські документи, визначають законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні рахунки. Трапляються випадки порушень, коли для приховування зловживань окремими бухгалтерськими працівниками і касирами здійснювалися заміни виписок банку іншими сфальсифікованими виписками чи виправлення відповідних сум.
У таких випадках потрібно здійснити зустрічну перевірку документів і зіставити між собою взаємозв’язані господарські операції, відображені на рахунках обліку і виписках банку. При цьому вивчають порядкову нумерацію виписок банку і правильність перенесення підсумків та їх залишків в облікові регістри. Якщо у клієнта відсутні окремі виписки банку, то важливо отримати з банку завірені їх копії "Документи" додані до виписок, вивчають
28.11.2014 20:11-
Ділись своїми роботами та отримуй миттєві бонуси!
0%
Оголошення від адміністратора