Номер залікової книжки – 1505373 Варіант – 14. Контрольна робота з Контроль і ревізія. Робота № 530591

Перехід до торгівельного партнера Binance

Номер залікової книжки – 1505373 Варіант – 14

Інформація про навчальний заклад

ВУЗ:

Національний університет Львівська політехніка

Інститут:

Інститут економіки і менеджменту

Факультет:

КН

Кафедра:

Не вказано

Інформація про роботу

Рік:

2018

Тип роботи:

Контрольна робота

Предмет:

Контроль і ревізія

Завантажити

Частина тексту файла (без зображень, графіків і формул):

Міністерство освіти і науки України Національний університет «Львівська політехніка» Інститут економіки і менеджменту Кафедра обліку та оподаткування КОНТРОЛЬНА РОБОТА з дисципліни «Контроль і ревізія» Номер залікової книжки – 1505373 Варіант – 14 ЗМІСТ Вступ 3 Розділ І. Теоретична частина 1.1. Ревізія наявності і руху основних засобів підприємства 4 1.2. Ревізія фінансових результатів з обліку різних видів діяльності підприємства 13 1.3 Тестові завдання 23 Розділ ІІ. Практична частина 25 Висновки 28 Список використаної літератури 29 ВСТУП З метою кращого опанування знань з дисципліни «Контроль і ревізія», набуття практичних навиків проведення перевірки та ревізії фінансово-господарської діяльності підприємств, установ та організацій згідно чинної законодавчо-нормативної бази України було виконано контрольну роботу, яка складається із двох розділів. Для написання теоретичної частини, використовувалися літературні та законодавчі джерела, серед яких Закон України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», підручник Мурашко В. М. «Контроль і ревізія діяльності підприємств промисловості України» та ін. Таким чином розкрито основні завдання і суть процесу ревізії наявності та руху основних засобів. Крім того, особливу увагу приділено сутності здійснення контролю фінансових результатів з обліку фінансової та іншої операційної діяльності підприємства. У другому розділі подано розв’язок задачі, який ґрунтується на знанні попередніх дисциплін, таких як: бухгалтерський (фінансовий) облік, економіка, аналіз, управління підприємством, податкова система. Загалом, можна сказати, що контрольна робота дає можливість: - ознайомитися з теоретичними основами організації контролю в Україні; - виявити прийоми і методи планування і здійснення контрольно-ревізійного процесу; - розкрити сутність й особливості здійснення контролю об’єктів обліку виробничо-господарської діяльності підприємств, установ, організацій. РОЗДІЛ І. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА 1.1 Ревізія наявності і руху основних засобів підприємства Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує для використання їх у виробництві або постачанні товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) [4]. Збереження основних засобів, забезпечення їх нормального стану та раціональне використання є основним завданням колективу підприємства. Таким чином у програмі проведення комплексної ревізії основною є перевірка операцій, пов’язаних із основними засобами. Основними завданнями ревізії основних засобів є перевірка: правильності віднесення матеріальних активів до основних засобів; реальності оцінки і переоцінки основних засобів; стану зберігання основних засобів, виявлення їх наявності, встановлення нестач, лишків, з’ясування причин і винних осіб, які це допустили; правильності відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку; правильності нарахування амортизації, своєчасності й повноти включення її у витрати виробництва, правильності нарахування і списання зносу основних засобів; витрат на ремонт Інформаційна база, використовувана під час перевірки основних засобів, містить: 1) основні нормативні документи, що регулюють питання організації бухгалтерського обліку й оподатковування основних засобів: Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»; П(С)БО 7 «Основні засоби»; П(С)БО 14 «Оренда»; П(С)БО 16 «Витрати»; П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність»; Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та інші нормативно-правові акти; 2) наказ про облікову політику організації; 3) первинні документи, які відображають операції по основних засобах: акт прийому-передачі (№ ОЗ-1); акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. ОЗ-2); акт на списання основних засобів (№ ОЗ-3); акт на списання автотранспортних засобів (№ ОЗ-4); акт на установку, пуск, демонтаж будівельних механізмів (№ ОЗ-5); інвентарна картка обліку основних засобів (№ ОЗ-6); опис інвентарних карток з обліку основних засобів (№ ОЗ-7); картка обліку руху основних засобів (№ ОЗ-8); інвентарний список основних засобів (№ ОЗ-9); розрахунок зносу основних засобів (№ ОЗ-14); протоколи інвентаризаційних комісій; інвентаризаційні описи та порівняльні відомості з інвентаризації; 4) реєстри синтетичного й аналітичного обліку руху основних засобів, що використовуються в організації: облікові реєстри по рахунках 10, 11, 12, 13, 40, 41, 42, 46; Головна книга; 5) бухгалтерська звітність: баланс (ф. № 1), звіт про власний капітал (ф. № 4) [7]. Під час ревізії перевіряють збереження основних засобів за місцями їх знаходження і використання. Для цього ревізор організовує і проводить вибіркову (в окремих випадках суцільну) перевірку фактичної наявності об’єктів основних засобів, що досягається за допомогою часткової або повної їх інвентаризації. До початку інвентаризації основних засобів потрібно перевірити інвентарні картки (книги, відомості). Перевірка інвентарних карток дає можливість встановити відповідність важливих ознак об’єктів за даними, що відображені в обліку, даним фактичного стану об’єктів основних засобів. Одночасно до початку інвентаризації повинні бути здійснені всі записи в аналітичних облікових реєстрах за рахунком 10 «Основні засоби» на підставі первинних документів про залишки і рух основних засобів. Фактичну наявність основних засобів і їх збереження перевіряють шляхом огляду, перерахунку на місцях зберігання і експлуатації основних засобів. За допомогою інвентаризації перевіряють не тільки збереження і використання основних засобів, але й підтверджують їх реальність в балансі та здійснюють перевірку узгодженості облікових даних із даними фактичної наявності основних засобів. При інвентаризації та обстеженні основних засобів перевіряють наявність інвентарних карток (книг, відомостей), технічних паспортів і іншої документації, правильність залишків у них. Одночасно необхідно оглянути об’єкти і предмети основних засобів наочно з відображенням їх наявності в інвентаризаційних описах і зазначенням у них повної назви і призначення об’єктів, інвентарних номерів і інших експлуатаційних даних основних засобів. У процесі інвентаризації виявляють непридатні до експлуатації і відновлення об’єкти основних засобів, які заносять до окремого інвентарного опису. Перевірку наявності, збереження і ефективності використання основних засобів здійснюють у всіх цехах і ділянках та інших місцях зберігання. Для цього здійснюють фактичну перевірку об’єктів основних засобів та огляд тих із них, що не використовуються, та перевіряють обладнання, яке не встановлене і не експлуатується на підприємстві. Також здійснюють обстеження будов і споруд, огляд виробничого обладнання, перевірку наявності транспортних засобів. Під час обстеження перевіряють фактичну продуктивність обладнання, його комплектність, загальний технічний стан станків і технологічних ліній, з’ясовують закріплення станків за окремими працівниками. Одночасно виявляють обладнання, яке підлягає списанню як непридатне для подальшої експлуатації. Обладнання, яке фактично протягом тривалого часу не використовується і простоює групується в окремий опис, що дає можливість з’ясувати причини неефективного використання тих або інших видів обладнання. Особливо важливо з’ясувати простоювання і невикористання придбаного технічно удосконаленого обладнання, яке фактично у виробництві не використовується. Одночасно виявляють достроково виведене із експлуатації обладнання з причин його розукомплектування. При огляді обладнання, яке не використовується або яке не встановлене, з’ясовують додержання правил зберігання і консервації. При обстеженні й огляді об’єктів основних засобів виявляють факти псування, поломки, невикористаних основних засобів і невстановленого обладнання, негативного впливу на ці явища атмосферних опадів (корозії), зберігання обладнання проти неба; перевіряють його збереження, наявність випадків розукомплектування невстановленого обладнання, крадіжок окремих вузлів і деталей, з’ясовують причини і визначають суму заподіяних збитків. Під час ревізії збереження основних засобів перевіряють закріплення їх за матеріально відповідальними особами, за інвентарними номерами та місцями зберігання і використання. За даними інвентарного обліку і матеріалів інвентаризації основних засобів перевіряють, чи не має випадків заміни нових предметів (узлів, деталей) старими. Після перевірки фактичної наявності та ефективності використання основних засобів здійснюють аналітичне дослідження за допомогою економічного аналізу, що дає можливість здійснити порівняння наявності об’єктів основних засобів із нормативами і обґрунтованою їх необхідністю [8]. Під час ревізії руху основних засобів, у перш чергу, з’ясовують доцільність і законність їх придбання, своєчасність і повноту оприбуткування, введення в експлуатацію і закріплення за матеріально відповідальними особами прийнятих об’єктів. Особливу увагу приділяють правильності і повноті оформлення актів приймання основних засобів. При цьому з’ясовують компетентність членів комісії у прийманні побудованих об’єктів в експлуатацію. Якщо під час ревізії виникнуть сумніви в тих або в інших реквізитах акта приймання основних засобів застосовують контрольні обміри та експертну оцінку об’єктів, а при необхідності здійснюють зустрічну перевірку з підрядчиками або іншими підприємствами, що передали або здали відповідний об’єкт основних засобів. Несвоєчасне оприбуткування основних засобів виявляють шляхом зіставлення актів їх приймання (придбання) з датами їх оприбуткування в інвентарних картках і відповідному журналі за рахунком 10 «Основні засоби». Такі факти необхідно пов’язувати з перевіркою можливого випуску продукції на цих об’єктах або неоприбуткованою продукцією. Особливості ревізії операцій, пов’язаних з надходженням основних засобів, залежить від видів і способів їх придбання, джерел фінансування, призначення об’єктів. При перевірці оприбуткування нових об’єктів основних засобів потрібно з’ясувати, чи усунуті будівельниками недоліки, що були зазначені в акті приймання цих об’єктів та чи немає випадків усунення будівельних дефектів після закінчення будівництва за рахунок собівартості продукції основного виробництва. При перевірці операцій, пов’язаних із надходженням виробничого обладнання, на підставі актів з’ясовують дефекти та можливі факти некомплектності машин і обладнання, відсутність окремих комплектів запасних частин і спеціальних інструментів. Також з’ясовується, чи заявляються претензії постачальникам за поставку такого обладнання і як вони задовольняються. Ревізія також включає перевірку своєчасності і правильності документального оформлення і відображення в обліку операцій, пов’язаних із введенням об’єктів основних засобів у експлуатацію. Необхідно пам’ятати, що перевірка операцій, пов’язаних з оприбуткуванням основних засобів за дебетом рахунка 10 «Основні засоби» залежить від способів їх придбання (побудування або безкоштовне отримання). Відображення в балансі основних засобів щодо первісної вартості передбачає, що витрати, які пов’язані з поліпшенням об’єкта (модернізація, добудова, дообладнання тощо), це майбутні економічні вигоди [9]. Операції, що пов’язані з надходженням основних засобів перевіряють в обліку у відповідному обліковому реєстрі за окремими субрахунками за дебетом рахунка 10 «Основні засоби» та кредитам відповідних рахунків за належністю (залежно від джерел надходження основних засобів). Це можуть бути записи за кредитом таких рахунків: 15 «Капітальні інвестиції», 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Неоплачений капітал», 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», 73 «Інші фінансові доходи» та інші. Конкретні операції, що відображаються в бухгалтерському обліку перевіряються таким чином. Наприклад, одержані основні засоби як внесок до статутного фонду перевіряють за дебетом рахунка 10 «Основні засоби» і за кредитом 46 «Неоплачений капітал». У зв’язку з цим збільшується статутний капітал, що відображається за дебетом рахунка 46 «Неоплачений капітал» і за кредитом рахунка 40 «Статутний капітал». Операції, що пов’язані з придбанням (виготовленням) основних засобів, перевіряють за дебетом рахунка 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» і за кредитом рахунка 685 «Розрахунки з іншими кредитами». Введення в експлуатацію об’єкта основних засобів перевіряють за дебетом відповідного субрахунка рахунка 10 «Основні засоби» і кредитам 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Вартість безплатно отриманих основних засобів перевіряють на підставі актів їх приймання-передачі за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» і кредитом рахунка 424 «Безплатно одержані необоротні активи», а їх зарахування до обліку – за дебетом рахунка 10 «Основні засоби» і кредитом рахунка 15 «Капітальні інвестиції». При цьому дохід від безкоштовно одержаних основних засобів перевіряють за кредитом рахунка 745 «Дохід від безплатно отриманих активів» (дохід визначається за сумою амортизації цих активів одночасно з її нарахуванням). У зв’язку з цим ревізор перевіряє обґрунтованість суми розрахунків амортизації безкоштовно одержаних основних засобів та правильність відображення їх в обліку за дебетом рахунка 424 «Безкоштовно одержані необоротні активи» і кредитом рахунка 745 «Дохід від безкоштовно одержаних активів». Одночасно перевіряють правильність зарахування на баланс підприємства придбаних (створених) основних засобів за їх первісною вартістю, що включає в себе комплекс фактичних витрат, визначених Положенням бухгалтерського обліку “Основні засоби”. У тому випадку, коли отримують основні засоби безкоштовно, первісна вартість дорівнює згідно з зазначеним стандартом справедливій вартості на дату отримання. Стандартом бухгалтерського обліку «Основні засоби» визначається також порядок обчислення первісної вартості об’єктів основних засобів під час інших джерел надходження і вибуття об’єктів основних засобів. Перевіряючи повноту оприбуткування основних засобів з’ясовують, чи немає випадків зменшення кількості їх оприбуткування при одночасному завищенні вартості других об’єктів. Також звертають увагу на можливі випадки неправильного відображення в обліку операцій основних засобів. У результаті безпідставно відносять витрати на придбання і будівництво основних засобів в податковому обліку на рахунок «Валові витрати». При ревізії операцій, пов’язаних з вибуттям і реалізацією основних засобів, перевіряють обґрунтованість цих операцій та правильність і своєчасність їх оформлення. При переміщенні основних засобів у межах підприємства, особливо виробничого обладнання на другі ділянки або цехи, з’ясовують причини та доцільність такого переміщення. Операції, пов’язані з ліквідацією основних засобів (включаючи і безкоштовну їх передачу) перевіряють у межах суми нарахованого зносу за дебетом рахунка 131 «Знос основних засобів», а понад цю суму за дебетом рахунка 976 і кредитом рахунка 10 «Основні засоби». Доходи від цієї реалізації основних засобів перевіряють за даними кредиту рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». При цьому при списанні ліквідованих основних засобів ревізор повинен встановити правильність і законність актів ліквідацій основних засобів і співставити їх з інвентарними картками та відповідними прибутковими документами на оприбуткування отриманих від списання основних засобів матеріальних цінностей. У свою чергу перевіряють обґрунтованість витрат, пов’язаних з ліквідацією об’єктів основних засобів. Операції щодо безкоштовної передачі основних засобів повинні бути підтверджені наявністю доручення одержувача та його письмовим підтвердженням про оприбуткування прийнятого об’єкта на баланс. Крім того, за цими об’єктами встановлюють правильність визначення технічного стану об’єкта і процент зношення з урахуванням строку його експлуатації. Операції за реалізацію основних засобів перевіряються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», яким визначені методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації щодо основних засобів та розкриття інформації про них у фінансовій звітності. Із введенням нового Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій перевірка операцій, пов’язаних із реалізацією основних засобів за залишковою їх вартістю перевіряють за дебетом рахунка 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» і за кредитом 10 «Основні засоби». Ці записи ревізор підтверджує відповідними документами (дорученнями одержувача, актами приймання-передачі основних засобів або прибутково-видатковими накладними). У цих випадках перевіряють правильність визначення зносу на ці реалізовані об’єкти та відображення його в обліку за дебетом рахунка 131 «Знос основних засобів» і за кредитом рахунка 10 «Основні засоби». Дохід від реалізації основних засобів перевіряють за даними різниці між сумою, відображеною за дебетом і кредитом (при перевищенні суми за кредитом) рахунка 742 «Дохід від реалізації необоротних активів». Усі операції купівлі-продажу об’єктів основних засобів потребують перевірки правильності відображення на відповідних рахунках податкових зобов’язань, податкового кредиту та розрахунків за податками. Списання нестачі або псування основних засобів на підставі порівняльної відомості за результатами їх інвентаризації або акта на псування перевіряють за кредитом рахунка 10 «Основні засоби (відповідний субрахунок)» і за дебетом двох рахунків, а саме: 131 «Знос основних засобів (на суму зносу)» та 976 «Списання необоротних активів» (на залишкову вартість основних засобів). Суму, що підлягає відшкодуванню винними особами, перевіряють за дебетом рахунка 375 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків» і за кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». При ревізії надходження і вибуття основних засобів перевіряють правильність відображення цих операцій в аналітичному обліку, що ведуть у спеціальних картках (інвентарних книгах) за місцями експлуатації (зберігання) та за матеріально відповідальними особами. Дані аналітичного обліку зіставляють із даними синтетичного обліку та звітності. Процес контролю залежно від операцій з основними засобами показано в таблиці 1. Цей процес контролю включає процедуру контролю різних видів операцій, що пов’язані з оприбуткуванням і списанням основних засобів на підставі первинних документів, реєстрів аналітичного і синтетичного обліку, даних балансу і звітності У всіх випадках при вибутті об’єктів основних засобів перевіряють правильність визначення їх ліквідаційної вартості, що являє собою суму коштів або вартість інших активів, які підприємство отримало від реалізації (ліквідації) основних засобів після закінчення строку їх корисного використання за вирахуванням витрат, пов’язаних з їх реалізацією (ліквідацією) [10]. Таблиця 1 Процес контролю основних засобів при журнально-ордерній формі обліку Види операцій Придбання, будівництво Безкоштовна передача і приймання Внутрішнє переміщення Купівля і продаж Ліквідація Ремонт і модернізація Інвентаризація Первинні документи на оприбутковані і списані основні засоби Акт приймання-передачі Акт про ліквідацію Накладна на внутрішнє переміщення Акт приймання-передачі відремонтованих об’єктів Акт інвентаризації і переоцінки Реєстри аналітичного обліку Інвентарні картки Опис інвентарних карток Інвентарні описи Звіряльна відомість результатів інвентаризації Відомість переоцінки Розроблювальна таблиця нарахованої амортизації Реєстри синтетичного обліку Журнал-ордер 4 Допоміжна відомість Оборотна відомість Головна книга Звітність Баланс підприємства Звіт про фінансові результати Звіт про власний капітал 1.2. Ревізія фінансових результатів з обліку різних видів діяльності підприємства Метою контролю операцій з обліку доходів і фінансових результатів є встановлення достовірності даних первинних документів щодо визначення доходів та формування фінансових результатів, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку доходів і результатів діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів та визначення результатів діяльності у звітності господарюючого суб'єкта, відповідності методики обліку та оподаткування операцій з обліку доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів, інших доходів, надзвичайних доходів, фінансових результатів тощо, що застосовуються на підприємстві, чинним нормативним документам України в період, що перевіряється. Завданнями контролю операцій з обліку фінансових результатів є: перевірка правильності розмежування доходів і фінансових результатів діяльності за кожною класифікаційною групою; встановлення правильності умов визнання та оцінки доходів і результатів від звичайної діяльності; перевірка правильності накопичення та віднесення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших операційних доходів; перевірка правильності накопичення та віднесення доходів фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності; підтвердження достовірності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності; підтвердження законності та правильності визначення і відображення в звітності доходів і фінансових результатів діяльності згідно принципів бухгалтерського обліку; перевірка правильності формування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання Джерела інформації для контролю операцій з обліку фінансових результатів діяльності наступні: 1. Наказ про облікову політику підприємства. 2. Первинні документи з обліку доходів і результатів діяльності: рахунки, акти приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), лімітно-забірні картки, акти, накладні, розрахунково-платіжні відомості, відомості нарахування амортизації, калькуляції. 3. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку доходів і результатів діяльності . 4. Акти та довідки попередніх ревізій та інша документація, що узагальнює результати контролю. 5. Звітність, а саме: звіт про власний капітал, звіт про фінансові результати; звіт про рух грошових коштів. В процесі вивчення операцій з обліку фінансових результатів з'ясовується: облікова політика щодо обліку доходів і результатів діяльності; умови визнання доходів і результатів від звичайної діяльності; визначається, чи ведеться окремий облік доходів і фінансових результатів, отриманих від здійснення різних видів діяльності; уточнюється, чи відбувались зміни облікової політики; досліджується методика формування чистого прибутку підприємства та його розподілу; перевіряється наявність необхідних пояснень у примітках до звітності. У системі фінансового обліку важливе місце займає облік доходів і фінансових результатів, що визначені на рахунках класу 7 «Доходи і результати діяльності». На рахунках цього класу накопичуються доходи протягом звітного періоду (року) в розрізі їх видів: доходи від реалізації, інші операційні доходи, доходи від участі в капіталі, інші доходи, надзвичайні доходи. У кінці звітного періоду (року) співставленням доходів із втратами визначаються фінансові результати (рахунок 79 «Фінансові результати»), куди переносяться всі доходи і витрати за рік. У першу чергу необхідно під час ревізії вивчити об'єкти діяльності, які формують доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності та надзвичайні доходи. Контролю підлягають: доходи від реалізації, інші операційні доходи, доходи від участі в капіталі, інші доходи, надзвичайні доходи та фінансові результати. Під час ревізії спочатку перевіряють правильність визначення прибутку (збитку) за даними Звіту про фінансові результати, який включає наступні показники: - чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - валовий прибуток (збиток); - фінансові результати від операційної діяльності; - фінансові результати до оподатковування; - чистий фінансовий результат. У зв'язку з цим обґрунтовують достовірність статті «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» , що визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. Для розрахунку валового прибутку (збитку) необхідно від чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відняти собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Фінансові результати від операційної діяльності визначаються як алгебраїчна сума валового прибутку, іншого операційного доходу, адміністративних видатків, видатків на збут і інші операційні видатки. З метою визначення фінансового результату до оподаткування необхідно розрахувати алгебраїчну суму фінансових результатів від операційної діяльності, фінансових і інших доходів, фінансових і інших видатків (збитків). Останнім кроком формування прибутку є визначення чистого прибутку підприємства. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податку з надзвичайного прибутку Прибуток є основним критерієм оцінки діяльності підприємства, важливою складовою частиною фінансових ресурсів. Згідно з П(С)БО 15 доходи визначаються при збільшенні активу або зменшенню зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу [5]. Операції з реалізацією продукції відіграють основну роль в формуванні результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта, тому їх достовірність повинна бути досить досить високою. При перевірці операцій з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ревізор, з одного боку, використовує внутрішні джерела доказів (розрахунки собівартості реалізованої продукції, накладні на відвантаження готової продукції, акти ліквідації основних засобів), а з іншого – змішані джерела доказів (рахунки, виставлені господарюючим суб'єктом на оплату за відвантажену продукцію і акцептовані покупцями у встановленому порядку). Основним джерелом контролю є форма №2 «Звіт про фінансові результати». Метою складання звіту про фінансові результати з надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Принципи підготовки Звіту про фінансові результати, його структура, зміст, загальні вимоги до розкриття статей, методологічні основи відображення господарських операцій у новій системі рахунків, викладених у ІІ(С)БО 3, обумовлюють основні завдання контролю фінансових результатів діяльності підприємства. При перевірці операцій з обліку доходів від реалізації продукції ревізору слід з'ясувати: наявність наказу про облікову політику підприємства із зазначенням умов визначення доходів від реалізації продукції; визначення і відображення в бухгалтерському обліку і Звіті про фінансові результати доходів і витрат відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності; напрямки діяльності підприємства, що приносять йому основний дохід (прибуток); правильність визначення і законність відображення фактичного доходу від реалізації продукції; законність і обгрунтованість створення резервів по сумнівних боргах; правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку по рахунках: 70,791,90,91,92,93; взаємоузгодженість показників звіту про фінансові результати з даними залишків і оборотів за відповідними рахунками (субрахунками) у Головній книзі; особливості методики визначення величини фінансового результату (за видами діяльності підприємства шляхом зіставлення відповідних сум доходів і витрат); Оцінка доцільності й обгрунтованості обраних підприємством методів обліку, які обумовлені його обліковою політикою і впливають на величину фінансового результату. Правильність і відображення в обліку і звітності доходів і витрат згідно з П(С)БО 15 «Дохід» і П(С)БО 16 «Витрати» за наступними критеріями [5, 6]: - повнота відображення: чи враховані всі доходи і витрати; - приналежність: чи дійсно відбиті доходи і витрати належать до господарських операцій даною підприємства, - оцінка: чи дійсно доходи і витрати оцінювалися згідно з оголошеною обліковою політикою на прийнятній основі з дотриманням принципу наступності; - об'єктивність відображення: чи об'єктивно відображені доходи і витрати. При перевірці достовірності відображення сум від реалізації продукції, слід вибірково порівняти ряд записів в регістрах обліку з даними первинних документів (коносаментів, товарно-транспортних накладних тощо), а також з документами, що засвідчують приймання відвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), для підтвердження того, що товари були дійсно відвантажені, роботи виконані, послуги надано і право власності на них перейшло від виконавця до замовника (покупця). Перевірка повноти обліку реалізації продукції проводиться шляхом вибіркової перевірки товарно-транспортних накладних (чи документів, що їх замінюють) відділу продажу з рахунками-фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні такої перевірки ревізори повинні бути впевнені, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажу, що встановлюється шляхом аналізу порядкової нумерації таких документів. При перевірці своєчасності обліку доходів від реалізації, як правило, контролеру необхідно порівняти дати, зазначені в товарно-транспортних накладних, з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах можуть свідчити про потенційні проблеми у своєчасності обліку реалізації. Точний розрахунок суми продажу впливає на правильне виставлення рахунків-фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги та подальше відображення цих даних в облікових регістрах. Перевірка правильності оцінки реалізації вміщує в себе перерахунок даних обліку для виявлення можливих арифметичних помилок. Як правило, в ході дослідження підраховуються кінцеві суми рахунків-фактур чи здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених, самостійно. Окрім повного і достовірного обліку даних щодо проданої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), також важливо, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті про фінансові результати. У процесі перевірки класифікації операцій з обліку доходів від реалізації на підставі первинних документів визначається правильність відображення кореспонденції рахунків в облікових регістрах, правильність відображення у Головній книзі. Повнота відображення даних з реалізації (продажу) в регістрі (обліку розрахунків з покупцями та замовниками) є важливою, оскільки визначає можливість господарюючого суб'єкта контролювати оплату непогашеної дебіторської заборгованості. Під час перевірки відображення результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) контролеру необхідно зосередити увагу на правильності визначення і відображення результату від реалізації продукції на рахунку 791. Використовуючи прийом арифметичної перевірки документів, ревізор у Головній книзі по рахунку 70 перевіряють правильність визначення відповідних показників [11]. При перевірці операцій з обліку інших операційних доходів та результатів від цих операцій контролеру необхідно встановити: - правильність і повноту відображення доходів від визнаних боржниками штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів. При цьому контролеру необхідно порівняти суми отриманих штрафів, пені, неустойок, відображених по кредиту відповідного субрахунку рахунку 71, з сумами, зазначеними в договорах. Вияснити, чи не викликане порушення умов господарських договорів недопостачанням сировини іншими підприємствами і чи пред'явлені до них претензії. Під час дослідження необхідно порівняти суми отриманих штрафних санкцій, відображених по дебету рахунку 31, з сумою, відображеною по дебету рахунку 374. У випадку розходження необхідно вияснити причину; - повноту отримання відсотків по сумах, які обліковуються на розрахункових, поточних, валютних та інших рахунках підприємства. Для цього контролеру слід перевірити договори підприємства з установами банків, де знаходяться рахунки підприємства; - правильність і повноту отриманих доходів від сум, які знаходяться на депозитних рахунках. Увага контролерів при цьому концентрується на перевірці аналізу повноти і своєчасності отримання цих доходів, відповідно до договорів; - дотримання умов за договорами позики і повноти отримання доходів за всіма видами позик; - правильність відображення доходів від курсових різниць по операціях з валютою; - правильність віднесення на доходи інших операцій; - правильність списання боргів і дебіторської заборгованості. Під час перевірки увага зосереджується на встановленні дотримання термінів позовної давності; - правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунку 71 та його віднесення в кінці кожного місяця на фінансові результати. При перевірці операцій з обліку фінансових результатів від фінансової діяльності контролеру необхідно встановити: - правильність отримання і документального оформлення доходів від участі в капіталі інших підприємств. Особливу увагу при цьому слід зосередити на перевірці договорів по спільній діяльності; - правильність і повноту отримання дивідендів по акціях і доходів по облігаціях та іншим цінних паперах, які належать підприємству. У випадку встановлення перерахування або виплати доходів, дивідендів чи відсотків іншим підприємствам і фізичним особам, контролеру необхідно перевірити правомірність таких операцій; - правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунках 72, 73 та його віднесення в кінці кожного місяця на фінансові результати. Під час дослідження операцій з обліку інших доходів і результатів від інвестиційної діяльності необхідно звернути увагу на: - повноту перерахування і отримання доходів від здачі майна в оренду, при цьому перевірити договори оренди; - законність списання витрат по утриманню законсервованих потужностей і об'єктів. Необхідно виявити, чи є постанова відповідних керівних структур або рішення акціонерів про консервацію даного об'єкту, чи виділені кошти на охорону таких об'єктів, чи не відноситься до них частина витрат з охорони, освітлення, підтримання порядку підрозділів діючого підприємства; - правильність списання збитків від списання раніше присуджених боргів по недостачах і крадіжках, по яких повернуті виконавчі документи. Одним з важливих завдань перевірки обліку фактичного прибутку є встановлення відповідності записів синтетичного та аналітичного обліку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг), валового прибутку, результату основної діяльності, результату фінансових операцій, результату іншої звичайної діяльності, результату надзвичайних подій записам в Головній книзі та формах бухгалтерської звітності. Проведення перевірки фінансових результатів передбачає наступну послідовність робіт: 1. Перевірка тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку фінансових результатів. 2. Встановлення правильності оформлення первинних документів. 3. Перевірка правильності визнання доходів і витрат за видами діяльності та віднесення їх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку. 4. Вивчення організації обліку фінансових результатів діяльності. 5. Визначення правильності обліку результату звичайної діяльності. 6. Визначення правильності обліку результату надзвичайних подій. 7. Перевірка правильності розподілу чистого прибутку підприємства. 8. Виявлення відхилень фактичного використання прибутку від планових значень, їх причин та наслідків. 9. Перевірка правильності визначення належних до сплати до бюджету платежів та податків. При проведенні перевірки ревізору необхідно звернути увагу на правильність розмежування понесених витрат у відповідності до одержаних доходів. Таким чином, необхідно встановити, чи дотримуються підприємством вимоги П(С)БО 15 «Дохід» і 16 «Витрати» щодо класифікації понесених витрат і одержаних доходів за відповідними напрямками діяльності [11]. 1.3 Тестові завдання 1. (14) Ревізію називають документальною тому, що: а) при її проведенні застосовуються тільки документальні прийоми господарського контролю; б) вона здійснюється шляхом вивчення відображених у документах фактів [1]; в) при її проведенні перевіряються тільки ті документи, що мають порушення. 2. (44) Розрахунковий чек — це документ: а) що містить письмове розпорядження власника рахунка (чекодавця) установі банку (банку-емітента), яка веде його рахунок, сплатити чекотримачу зазначену в чеку суму коштів [2]; б) що містить письмове розпорядження банку власнику рахунка (чекодавця), сплатити чекотримачу зазначену в чеку суму коштів; в) що містить письмове розпорядження чекоутримувача установі банку (банку-емітента), сплатити власнику рахунка (чекодавця) зазначену в чеку суму коштів. 3. (74) Не капіталізуються (не збільшують первісну вартість об'єкта ОЗ) витрати на: а) модернізацію основних засобів; б) капітальний ремонт основних засобів; в) ремонт, що здійснюється для підтримки об'єкта в робочому стані [4]. 4. (104) Який вид матеріальної допомоги не включається в фонд оплати праці: а) матеріальна допомога до ювілейних дат; б) матеріальна допомога на оздоровлення; в) одноразова допомога працівникам, що виходять на пенсію [3]. 5. (134) Формування первісної вартості об’єкта основних засобів відбувається з використанням рахунку: а) 10 «Основні засоби»; б) 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»; в) 15 «Капітальні інвестиції» [4]. РОЗДІЛ ІІ. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА Задача 14. Ревізія матеріальних цінностей На підставі даних наведених у табл. 2, 3 та 4 здійснити ревізію матеріалів. Таблиця 2 Виписка із книги залишків матеріалів на складі Номенткл. № Назва матеріалу Од. Ціна Кількість Сума, грн. 204150 Електролампочки, 150 Вт шт 7,00 109,0 763,00 205053 Масло машине кг 12,00 26,0 312,00 % ТЗВ = 8 % Таблиця 3 Результати інвентаризації матеріалів Номенкл. № Назва матеріалу Фактична наявність 204150 Електролампочки, 150 Вт 133 шт 205053 Масло машине 29 кг Виписка із затверджених норм втрат матеріалів при збереженні: 1. Масло машинне – 0,1 % від обороту по відпуску матеріалів 2. Електролампочки – 0,7 % від обороту по відпуску матеріалів Таблиця 4 Обороти по рахунку 20 «Запаси» з дати останньої інвентаризації Номенкл. № Назва матеріалу Оборот 204150 Електролампочки, 150 Вт 820 шт 205053 Масло машине 85 кг Необхідно: 1. За результатами інвентаризації зробити розрахунки та списати нестачі та надлишки. 2. Сформулювати результати перевірки даних інвентаризації для включення в акт ревізії. Розв’язання: 1. За результатами ревізії встановлено лишки електролампочок 150 Вт у кількості 24 шт. та 3 кг. машиного масла. Розрахуємо витрати матеріалів за нормою: Електролампочки 150 Вт =

Контрольна робота Контроль і ревізія

anko1998

23.11.2018 22:11-

Коментарі

Ви не можете залишити коментар. Для цього, будь ласка, або зареєструйтесь.

Ділись своїми роботами та отримуй миттєві бонуси!

Маєш корисні навчальні матеріали, які припадають пилом на твоєму комп'ютері? Розрахункові, лабораторні, практичні чи контрольні роботи — завантажуй їх прямо зараз і одразу отримуй бали на свій рахунок! Заархівуй всі файли в один .zip (до 100 МБ) або завантажуй кожен файл окремо. Внесок у спільноту – це легкий спосіб допомогти іншим та отримати додаткові можливості на сайті. Твої старі роботи можуть приносити тобі нові нагороди!

поділитись