Подякувати Студентському архіву довільною сумою
Admin
26.02.2023 12:38
Дякуємо, що користуєтесь нашим архівом!
«Оптимізування оподаткування зовнішньоекономічної діяльності»
Інформація про навчальний заклад
ВУЗ:
Національний університет Львівська політехніка
Інститут:
Не вказано
Факультет:
Не вказано
Кафедра:
Зовнішньоекономічної та митної діяльності
Інформація про роботу
Рік:
2019
Тип роботи:
Курсовий проект
Предмет:
Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності
Частина тексту файла (без зображень, графіків і формул):
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСТИТЕТ «ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА»
КАФЕДРА ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ТА МИТНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
З дисципліни «Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності»
На тему:
«Оптимізування оподаткування зовнішньоекономічної діяльності»
Львів 2019 АНОТАЦІЯ
Даний курсовий проект передбачає здійснення характеристики новоствореного підприємства-суб’єкта ЗЕД, обґрунтування вибору системи оподаткування, на підставі якої вищевказаний суб’єкт буде провадити свою господарську діяльність, в тому числі зовнішньоекономічну, а також проведення розрахунку ключових видів податків, що буде зобов’язане сплатити підприємство у випадку здійснення ним експортно-імпортних операцій за запропонованими видами товарів та країн-контрагентів.
АNNOTАTION
This course project involves the implementаtion of the chаrаcteristics of the newly creаted enterprise-entity of foreign economic аctivity, the justificаtion of the choice of the tаxаtion system, on the bаsis of which the аbove entity will conduct its economic аctivities, including foreign economic, аs well аs the cаlculаtion of key types of tаxes, which will be obliged to pаy the enterprise in cаse of export-import operаtions on the offered types of goods аnd counterpаrty countries.
ЗМІСТ
АНОТАЦІЯ 3
ВСТУП 5
РОЗДІЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА СТВОРЕНОГО ПІДПРИЄМСТВА 7
1.1. Опис підприємства. 7
1.2. Вибір системи оподаткування. 8
РОЗДІЛ 2. РОЗРАХУНОК ПЛАНОВИХ ОБСЯГІВ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ ЗА НИМИ 11
2.1. Визначення прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності. 11
2.2. Визначення митної та фактурної вартостей товарів згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності. 11
2.3. Визначення податкових платежів згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності. 14
2.4. Визначення вартості митного оформлення згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності. 15
2.5. Визначення річної суми податків та зборів згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності. 16
РОЗДІЛ 3. ОПТИМІЗУВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ 17
3.1. Ґрунтовний аналіз рекомендованого методу оптимізування оподаткування ЗЕД. 17
3.2. Повторний розрахунок усіх видів податків та зборів, що справляються в межах здійснення ЗЕД, із урахуванням результатів застосування найбільш ефективного методу податкового оптимізування ЗЕД. 20
ВИСНОВКИ 22
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 24
ВСТУП
Актуальність теми полягає в тому, що побудова і виконання дієвої системи оподаткування є важливою умовою створення механізму ефективного механізму регулювання економічних процесів в державі. Система оподаткування являє собою сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються до бюджетів і державних цільових фондів у встановленому законами порядку; а також принципів, форм і методів їхнього встановлення, зміни чи скасування; дій, що забезпечують повну та своєчасну їхню сплату, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства.
Світова економічна наука відводить державі провідну роль у розробці і реалізації національної зовнішньоторговельної політики. Це пов’язано не лише з тим, що експорт та імпорт товарів становлять вагому частину валового внутрішнього продукту в експортноорієнтованих економіках, до яких належить і наша країна, а й зростаючою взаємозалежністю економічних процесів у кожній країні в епоху глобалізації.
Для України нагальною потребою виступає вдосконалення податкової системи, яка сприятиме стабілізації та конкурентоспроможності її економіки при входженні в світове господарство. Важлива роль при цьому повинна надаватися процесу оподаткування зовнішньоекономічної діяльності, оскільки надходження від адміністрування митних платежів займають високу частку у структурі дохідної частини Державного бюджету України. Тому формування ефективної системи оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в умовах лібералізації митної політики України є надзвичайно актуальним питанням та потребує ґрунтовних наукових досліджень.
Мета даного курсового проекту полягає у аналізі існуючих аспектів оподаткування, проведенні оцінки сучасних тенденцій розвитку оподаткування та пошуку шляхів оптимізації податкової системи України, через вивчення літературних джерел та нормативних актів та документів, а також статистичних даних, які регламентують зовнішньоекономічної діяльності в Україні.
Об’єктом дослідження в даному курсовому проекті виступає компанія “Hаwkeye”, яка займається виробництвом м’яких іграшок, дитячих стільців та шкіряних м’ячів, а також реалізацією цих товарів як вітчизняним, так і іноземним партнерам.
Предметом даного курсового проекту є процес оподаткування суб’єкта зовнішньоекономічної діяльності України.
Завданням даного курсового проекту є здійснення характеристики новоствореного підприємства-суб’єкта ЗЕД, обґрунтування вибору системи оподаткування, на підставі якої вищевказаний суб’єкт буде провадити свою господарську діяльність, в тому числі зовнішньоекономічну, а також проведення розрахунку ключових видів податків, що буде зобов’язане сплатити підприємство у випадку здійснення ним експортно-імпортних операцій за запропонованими видами товарів та країн-контрагентів.
Методами дослідження у курсовому проекту виступають аналіз та синтез, методи статистичного та кореляційного аналізу, порівняння та узагальнення .
Практична значущість полягає у тому, що проведення розрахунку ключових видів податків, що буде зобов’язане сплатити підприємство у випадку здійснення ним експортно-імпортних операцій дозволить прийняти обґрунтовані управлінські рішення щодо оптимізації оподаткування зовнішньоекономічної діяльності та зовнішньоекономічних операцій.
Інформаційна база у даному курсовому проекту складається з такої документації: Податковий кодекс України, постанови Верховної Ради України, постанови Кабінету Міністрів України з питань оподаткування. Окрім того, використано статистичні та аналітичні матеріали Державної фіскальної служби України, Державної служби статистики України, Міністерства фінансів України.
РОЗДІЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА СТВОРЕНОГО ПІДПРИЄМСТВА
1.1. Опис підприємства.
Компанія “Hаwkeye”, історія якої почалась у 2006 році, займається виробництвом м’яких іграшок, дитячих стільців та шкіряних м’ячів, а також реалізацією цих товарів як вітчизняним, так і іноземним партнерам. З тих самих пір компанія продовжує робити товари для дітей, удосконалює процес дизайну, виробництва від початку самого виготовлення, до відправки. В основу компанії закладено умова якості виробленої продукції і зовнішні характеристики.
Всі матеріали, з яких шиється продукція, проходять різного роду перевірки і відповідають всіляким стандартам якості і санітарно-епідеміологічним нормативам України. Компанія “Hаwkeye” має сертифікат якості, а товари симпатичний зовнішній вигляд.
За формою власності компанія “Hаwkeye” – товариство з обмеженою відповідальністю. Сутність товариства з обмеженою відповідальністю в тому, що учасники такого товариства відповідають за його зобов'язаннями в обмеженому об'ємі. Назва товариство з обмеженою відповідальністю не означає обмеження відповідальності товариства як суб'єкта господарського права певними розмірами майна або грошових коштів, йдеться про обмеження відповідальності учасників, які несуть ризик збитків у межах їх внесків до статутного капіталу, які вони можуть втратити. Але додаткових вимог до учасників не висуваються, стягнути з учасників додаткові суми не можна.
Компанія зареєстрована за адресою: Київська область, місто Біла Церква, вул. Ярослава Мудрого, будинок 52, індекс 09100. Код ЄДРПОУ – 16299142, номер запису в ЄДР - 1 070 120 0000 013326. Розмір статутного капіталу – 38 250 000 грн.
Місією ТОВ “Hаwkeye” є максимізувати прибуток компанії, забезпечуючи її стійкий розвиток, та вийти на новий ринок.
Стратегічні цілі компанії:
- збільшити обсяги реалізації продукції за рахунок виходу на ринок Грузії;
- забезпечення випуску високоякісної продукції і постійне її вдосконалення.
Тактичні цілі компанії:
- зміцнення позицій на ринку;
- пошук надійних контрагентів;
- вивчення особливостей ринку контрагентів;
- розвиток команди працівників.
Основний вид діяльності (за КВЕД): 32.40 – Виробництво ігор та іграшок.
ТОВ “Hаwkeye” – український виробник м'яких іграшок із 13-річним досвідом. Підприємство пройшло атестацію виробництва. Матеріали та готова продукція мають сертифікати відповідності та гігієнічні висновки. Для виробництва м'яких іграшок використовуються тканини та наповнювачі високої якості.
Основний асортимент товарів ТОВ “Hаwkeye” наведено у табл. 1.1.
Таблиця 1.1
Основний асортимент товарів ТОВ “Hаwkeye”
№
Назва товару
Опис товару
Код УКТЗЕД
1.
М’які іграшки
М'яконабивні іграшки у вигляді тварин або інших істот, крім людей.
9503 00 41 00
2.
Дитячі стільці
Дитячі меблі для сидіння, які обертаються, з регульованою висотою.
9401 30 10 00
3.
М’ячі шкіряні
Інвентар та обладнання для занять фізкультурою, гімнастикою, легкою атлетикою, іншими видами спорту або для гри на свіжому повітрі.
9506 69 90 00
ТОВ “Hаwkeye” виробляє широкий асортимент іграшок для дітей різного віку: м'які іграшки, колекційні іграшки, а також дитячі крісла.
Вся товарна продукція ТОВ “Hаwkeye” сертифікована як екологічно безпечна, а підприємство пройшло атестацію виробництва.
Іграшки сприяють розвитку дитини: діти пізнають навколишній світ і себе, висловлюють свої почуття, розвивають творчу уяву. Саме на дорослих лягає відповідальність, які іграшки тримає в руках маля.
М'які іграшки повинні ТОВ “Hаwkeye” не тільки красиві, але і відповідають ряду певних вимог: екологічна чистота, безпека для здоров'я, використання гіпоалергенних матеріалів і наповнювачів.
За останні роки ринку іграшок ТОВ “Hаwkeye” завоювало довіру безлічі клієнтів та партнерів з усього світу. ТОВ “Hаwkeye” постачає продукцію в усі регіони України та виступає надійним експортером в Європі.
Основна маса іграшок на ринку реалізується через торгові точки і магазини, розташовані в супермаркетах і гіпермаркетах. У великих торгових комплексах покупка іграшок здійснюється паралельно з покупками інших, важливіших для споживача товарів, оскільки більшість споживачів здійснює купівлю дитячих іграшок не цілеспрямовано. Крім того, дуже часто покупка іграшок в таких місцях є імпульсивною.
Другим за обсягами каналом збуту є спеціалізовані магазини. Сюди споживачі йдуть цілеспрямовано, в більшості випадків знаючи, що саме хочуть придбати. Піки продажів в таких магазинах припадають на передсвяткові періоди. Крім того, важливим каналом збуту в останні роки стає інтернет. Споживачами в онлайн-магазинах іграшок часто стає молоде покоління.
Політика якості компанії спрямована на задоволення вимог і очікувань споживачів.
1.2. Вибір системи оподаткування.
Після внесення відомостей про реєстрацію юридичної особи в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (ЄДР) у день проведення реєстраційної дії відповідні відомості передаються до ДФС України для взяття на облік як платника податків в контролюючому органі за місцем такої реєстрації. Юридичні особи, які тільки зареєструвалися, можуть за власним вибором обрати систему оподаткування: загальну або спрощену. На загальній системі знаходяться всі юридичні особи, які не зареєстровані як платники єдиного податку.
Головним фактором при виборі системи оподаткування для ТОВ “Hаwkeye” є обсяг доходу компанії. Найдоцільніше для ТОВ “Hаwkeye” обрати загальну систему оподаткування. Оскільки всі групи спрощеного оподаткування передбачають обсяг доходу не більше 5 млн. грн., то ТОВ “Hаwkeye” не підпадає під жодну з груп спрощеного оподаткування (прогнозований обсяг за рік = (398 750 + 1 124 500 + 325 870)*4 = 7 396 480 грн.).
На загальній системі, в залежності від обраного виду діяльності та здійснених господарських операцій, сплачуються такі основні податки та платежі:
- податок на прибуток;
- податок на додану вартість (розділ V ПКУ);
- акцизний податок (розділ VІ ПКУ);
- екологічний податок (розділ VІІІ ПКУ);
- митні платежі (розділ ІХ Митного кодексу України);
- податок на майно (розділ ХІІ ПКУ);
- рентна плата (розділи ІХ та Х ПКУ);
- інші податки і збори відповідно до законодавства України..
Орган ДФС самостійно здійснює взяття ТОВ “Hаwkeye” на облік підприємця не пізніше ніж наступного робочого дня від дня отримання відомостей від держреєстратора. Ніяких заяв до податкової служби подавати не потрібно. Однак до часу, коли буде отримано дохід від підприємницької діяльності, потрібно зареєструвати в податковій інспекції Книгу обліку доходів і витрат, у якій буде вестися облік результатів господарської діяльності.
З чистого доходу підприємець сплачує податок на доходи за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 1,5%. Чистий дохід визначається як різниця між валовим доходом (виручкою) та витратами, безпосередньо пов'язаними з його отриманням.
Податок сплачується авансом. Авансові платежі з податку на доходи розраховуються підприємцем самостійно за фактичними даними, зазначеними в Книзі обліку доходів і витрат за кожен квартал. До бюджету вони сплачуються до 20 квітня, до 20 липня й до 20 жовтня. За четвертий квартал авансовий платіж не сплачується. Якщо за результатами якогось кварталу доходу немає, авансовий платіж теж не сплачується. Остаточний розрахунок податку здійснюється на підставі даних річної декларації, з урахуванням внесених авансових платежів.
Декларація про доходи подається раз на рік не пізніше ніж 9 лютого наступного року.
У разі досягнення обсягу оподатковуваних операцій 1 млн. грн. за останні 12 календарних місяців підприємець зобов'язаний зареєструватися платником ПДВ.
Підприємці нараховують єдиний внесок на чистий дохід за ставкою 22%. При цьому розмір ЄСВ не може бути меншим від мінімального внеску, який розраховується як добуток мінімальної зарплати в поточному місяці й ставки єдиного внеску (22%). Максимальна величина доходу, на яку нараховується ЄСВ, становить 15 розмірів мінімальної заробітної плати. З 2018 року внески сплачується щокварталу до 20-го числа місяця, що настає за кварталом.
ТОВ “Hаwkeye” є товариством з обмеженою відповідальністю. Оскільки компанія застосовує загальну систему оподаткування, на ТОВ “Hаwkeye” накладатимуться наступні податки:
- податок на прибуток,
- плата за землю,
- відрахування в цільові державні фонди,
- місцеві податки та збори (податок з реклами),
- ЄСВ,
- платежі за ресурси.
Деталі податкового навантаження на ТОВ “Hаwkeye” наведене нижче:
1) Податок на прибуток: дохід підприємства від реалізації продукції рівний 1 849 120 грн., враховуючи те, що очікуваний прибуток становить 30% від відпускної вартості партій товару, можна визначити валові витрати, які становитимуть 1 294 384 грн. Таким чином ми можемо розрахувати податок на прибуток який становитиме: (1 849 120 – 1 294 384)*18% = 99 852,48 грн.
2) Військовий збір становитиме: (7 396 480 – 5 177 536)*1,5% = 8 321,04 грн.
3) ЄСВ становитиме (при кількості працівників 25 осіб, та заробітній платі – 10 000 грн.): (10000*22%)*25 = 55 000 грн.
4) Податок з реклами. Оскільки ТОВ “Hаwkeye” розміщує рекламу на рекламному щитку, то сплачує 0,5% від об'єму вартості щитка щоквартально. Вартість такого щитка становить 1 200 грн. Отже, податок на реклами становитиме: (1 200*5%) = 60 грн.
5) Податок на землю. Підприємство має земельну ділянку в м. Біла Церква 500 кв. м, за земельні ділянки з проведеною нормативною грошовою оцінкою податок на землю становить 3% від їх нормативної грошової оцінки, нормативна грошова оцінка земельної ділянки склала 7 200 00 грн. Розмір платежу з податку становитиме: 7 200 000*3% = 216 000 грн.
За несвоєчасну та неповну сплату податків, підприємству нараховуються штрафні санкції, згідно Закону України № 8121 від 20.12.2000 року ”Про несвоєчасність сплати та подання податкових зобов'язань платниками податків перед цільовими фондами і бюджетами.”
РОЗДІЛ 2. РОЗРАХУНОК ПЛАНОВИХ ОБСЯГІВ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ ЗА НИМИ
2.1. Визначення прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності.
Планові обсяги зовнішньоекономічної діяльності ТОВ “Hаwkeye” наведені у табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Планові обсяги ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” за 2019 р., натур. од.
Період
Обсяг
І квартал
ІІ квартал
ІІІ квартал
ІV квартал
Всього за рік
М’які іграшки
1595
2632
4342
7165
15734
Дитячі стільці
1562
2577
4253
7017
15409
М’ячі шкіряні
1552
2561
4225
6972
15310
Всього товарів
4709
7770
12820
21153
46453
Для того, щоб розрахувати планові обсяги ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” за 2019 р. використовуємо щоквартальний коефіцієнт зростання обсягів ЗЕД, який становить 1,65. Розрахунки для кожного товару наведені нижче:
М’які іграшки:
І квартал: 398750/250 = 1595 шт.
ІІ квартал: 1595*1,65 = 2632 шт.
ІІІ квартал: 2632*1,65 = 4342 шт.
ІV квартал: 4342*1,65 = 7165 шт.
Дитячі стільці:
І квартал: 1124500/720 = 1562 шт.
ІІ квартал: 1562*1,65 = 2577 шт.
ІІІ квартал: 2577*1,65 = 4253 шт.
ІV квартал: 4253*1,65 = 7017 шт.
М’ячі шкіряні:
І квартал: 325870/210 = 1552 шт.
ІІ квартал: 1552*1,65 = 2561 шт.
ІІІ квартал: 2561*1,65 = 4225 шт.
ІV квартал: 4225*1,65 = 6972 шт.
2.2. Визначення митної та фактурної вартостей товарів згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності.
Фактурна вартість – вартість товару, що зазначається в рахунку-фактурі/інвойсі. Фактурна вартість необхідна для формування митної вартості товару при нарахуванні митних платежів при імпорті.
Для розрахунку факторної вартості використовується умова поставки FCА (згідно з Інкотермс – 2010). Термін FCА може бути використаний під час перевезення будь-яким видом транспорту, включаючи змішані перевезення. Умова поставки FCА (згідно з Інкотермс 2010) покладає на продавця обов'язки щодо завантаження товару на транспорт в місці відправлення та по виконанню експортних митних процедур для вивезення товару з оплатою експортних мит і інших зборів, однак продавець не зобов'язаний виконувати митні формальності для ввезення товару, сплачувати імпортні мита або виконувати інші імпортні митні процедури при ввезенні. Місцем поставки і передачі ризиків, а також місцем переходу витрат є пункт передачі перевізнику.
Результати розрахунків фактурної вартості товарів згідно прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” наведені у табл. 2.2.
Таблиця 2.2
Фактурна вартість товарів згідно прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” за 2019 р.
Період
Вартість,
тис. грн.
І квартал
ІІ квартал
ІІІ квартал
ІVквартал
Всього за рік
М’які іграшки
434638
717152
1183301
1952446
4287536
Дитячі стільці
1225858
2022665
3337397
5506706
12092626
М’ячі шкіряні
355253
586167
967176
1595840
3504436
Разом
2015748
3325984
5487874
9054992
19884597
Ринкова вартість товарів наведена нижче:
М’які іграшки = 250 грн./шт.
Дитячі стільці = 720 грн./шт.
М’ячі шкіряні = 210 грн./шт.
При умові поставки FCА до фактурної вартості входить вартість партії та витрати на страхування, навантаження/розвантаження продукції до кордону (відповідно до варіанту цей показник становить 9%).
Згідно з цими даними розраховуємо фактурну вартість:
М’які іграшки:
І квартал: ФВ = 1595*250 + (1595*250)*9% = 434 638 грн.
ІІ квартал: ФВ = 2632*250 + (2632*250)*9% = 717 152 грн.
ІІІ квартал: ФВ = 4342*250 + (4342*250)*9% = 1 183 301 грн.
ІV квартал: ФВ = 7165*250 + (7165*250)*9% = 1 952 446 грн.
Дитячі стільці:
І квартал: ФВ = 1562*720 + (1562*720)*9% = 1 225 858 грн.
ІІ квартал: ФВ = 2577*720 + (2577*720)*9% = 2 022 665 грн.
ІІІ квартал: ФВ = 4253*720 + (4253*720)*9% = 3 337 397 грн.
ІV квартал: ФВ = 7017*720 + (7017*720)*9% = 5 506 706 грн.
М’ячі шкіряні:
І квартал: ФВ = 1552*210 + (1552*210)*9% = 355 253 грн.
ІІ квартал: ФВ = 2561*210 + (2561*210)*9% = 586 167 грн.
ІІІ квартал: ФВ = 4225*210 + (4225*210)*9% = 967 176 грн.
ІV квартал: ФВ = 6972*210 + (6972*210)*9% = 1 595 840 грн.
Після цього розраховуємо митну вартість. Митна вартість – вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.
Результати розрахунків митної вартості товарів згідно прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” наведені у табл. 2.3.
Таблиця 2.3
Митна вартість товарів згідно прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” за 2019 р.
Період
Вартість,
тис. грн.
І квартал
ІІ квартал
ІІІ квартал
ІVквартал
Всього за рік
М’які іграшки
486475
802684
1324428
2185307
4798893
Дитячі стільці
1372061
2263900
3735436
6163469
13534865
М’ячі шкіряні
397622
656077
1082527
1786170
3922396
Разом
2256158
3722661
6142391
10134945
22256155
ТОВ “Hаwkeye” буде здійснювати експорт товарів до Грузії на умовах поставки FCА-Київ. Враховуючи витрати на транспортування продукції до кордону (згідно з варіантом цей показник становить 13% від вартості зі складу товаровиробника), митна вартість становитиме:
М’які іграшки:
І квартал: МВ = 434 638 + (1595*250)*13% = 486 475 грн.
ІІ квартал: МВ = 717 152 + (2632*250)*13% = 802 684 грн.
ІІІ квартал: МВ = 1 183 301 + (4342*250)*13% = 1 324 428 грн.
ІV квартал: МВ = 1 952 446 + (7165*250)*13% = 2 185 307 грн.
Дитячі стільці:
І квартал: МВ = 1 225 858 + (1562*720)*13% = 1 372 061 грн.
ІІ квартал: МВ = 2 022 665 + (2577*720)*13% = 2 263 900 грн.
ІІІ квартал: МВ = 3 337 397 + (4253*720)*13% = 3 735 436 грн.
ІV квартал: МВ = 5 506 706 + (7017*720)*13% = 6 163 469 грн.
М’ячі шкіряні:
І квартал: МВ = 355 253 + (1552*210)*13% = 397 622 грн.
ІІ квартал: МВ = 586 167 + (2561*210)*13% = 656 077 грн.
ІІІ квартал: МВ = 967 176 + (4225*210)*13% = 1 082 527 грн.
ІV квартал: МВ = 1 595 840 + (6972*210)*13% = 1 786 170 грн.
2.3. Визначення податкових платежів згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності.
Мито – це загальнодержавний податок, встановлений Податковим кодексом України та цим Кодексом, який нараховується та сплачується відповідно до цього Кодексу, законів України та міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.
Згідно зі ставками мита у Митному тарифі ставки мита для продукції ТОВ “Hаwkeye” наступні:
1) Ставка мита на м’які іграшки – 0% від митної вартості.
2) Ставка мита на дитячі стільці – 0% від митної вартості.
3) Ставка мита на м’ячі шкіряні – 10% від митної вартості.
На основі цих даних розраховуємо мито. Результати представлені у табл. 2.4.
Таблиця 2.4
Обсяги сплати мита згідно прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” за 2019 р.
Період
Обсяги,
тис. грн.
І квартал
ІІ квартал
ІІІ квартал
ІVквартал
Всього за рік
М’які іграшки
-
-
-
-
-
Дитячі стільці
-
-
-
-
-
М’ячі шкіряні
39762
65608
108253
178617
392240
Сума сплати за квартал
39762
65608
108253
178617
392240
Розрахунки наведені нижче:
М’ячі шкіряні:
І квартал: 397 622*10% = 39 762 грн.
ІІ квартал: 656 077*10% = 65 608 грн.
ІІІ квартал: 1 082 527*10% = 108 253 грн.
ІV квартал: 1 786 170*10% = 178 617 грн.
Акциз – це непрямий податок на споживання підакцизних товарів (продукції), що включається до ціни таких товарів (продукції). Це непрямий податок, який сплачують виробники чи продавці, призначений для регулювання попиту на певні товари (БО-17-1, 2018 рік) Статтею 215 Податкового кодексу України визначено наступний перелік підакцизних товарів:
- спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
- нафтопродукти, скраплений газ;
- легкові автомобілі, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.
Оскільки продукція, яку виробляє ТОВ “Hаwkeye”, не підпадає під жодну з цих категорій, то в цьому випадку акциз не нараховується.
ПДВ – це непрямий податок, який є часткою новоствореної вартості, входить до ціни реалізації товарів і сплачується споживачем до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів. За загальним правилом, до операцій з вивезення (експорту) товарів застосовується нульова ставка ПДВ (п. п. «а» п. п. 195.1.1 ПКУ). Причому факт вивезення товару за межі митної території України необхідно підтвердити митною декларацією (МД), оформленою відповідно до вимог митного законодавства (п. п. «б» п. 187.1 ПКУ) і повідомлення про фактичне вивезення товарів (п. 30 Положення № 450, 209.09 БЗ). Тому в цьому випадку ПДВ не нараховується.
2.4. Визначення вартості митного оформлення згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності.
Наступним етапом є визначення вартості митного оформлення прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye”. Результати представлені в табл. 2.5.
Таблиця 2.5
Вартість митного оформлення згідно прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” за 2019 р.
Період
Вартість
У робочий час
У позаробочий, нічний час і вихідні дні
У святкові та неробочі дні
Вартість 1 год., €
20
40
50
Вартість за рік, €
1100
960
950
Вартість за рік, грн.
33000
28800
28500
Розміри плати за виконання митних формальностей митними органами зображені на рис. 2.1.
/
Рис.2.1. Розміри плати за виконання митних формальностей
Очікувана тривалість здійснення митного оформлення становить:
- кількість годин у робочий час: 55 год.;
- кількість годин у позаробочий, нічний час і вихідні дні: 24 год.;
- кількість годин у святкові та неробочі дні: 19 год.
Результати наведені нижче:
1) у робочий час: 20*55 = 1100 євро;
2) у позаробочий, нічний час і вихідні дні: 40*24 = 960 євро;
3) у святкові та неробочі дні: 50*19 = 950 євро.
Переводимо у гривні (при валютному курсі 1 євро = 30 грн.):
1) у робочий час: 1100*30 = 33 000 грн.;
2) у позаробочий, нічний час і вихідні дні: 960*30 = 28 800 грн.;
3) у святкові та неробочі дні: 950*30 = 28 500 грн.
Загальна вартість митного оформлення становить: 33000 + 28800 + 28500 = 90 300 грн.
2.5. Визначення річної суми податків та зборів згідно прогнозованих обсягів зовнішньоекономічної діяльності.
Зведені результати суми податків та митних платежів наведені у табл. 2.6.
Таблиця 2.6
Річна сума податків та зборів згідно прогнозованих обсягів ЗЕД ТОВ “Hаwkeye” за 2019 р.
Перелік товарів
Мито
Акциз
ПДВ
Митні збори
М’які іграшки
-
-
-
-
Дитячі стільці
-
-
-
-
М’ячі шкіряні
392240
-
-
-
Сума
392240
-
-
90300
За результатами проведених розрахунків сума податків та зборів становить: 392240 + 90300 = 482 540 грн.
РОЗДІЛ 3. ОПТИМІЗУВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
3.1. Ґрунтовний аналіз рекомендованого методу оптимізування оподаткування ЗЕД.
Згідно з варіантом завдання рекомендований метод оптимізування оподаткування ЗЕД – експортні операції без перетину МКУ.
Український експортер, іноді, реалізує товар нерезидентам прямо в Україні, а вивіз товару здійснює вже сам нерезидент-покупець.
Чи має право, в такому випадку, Експортер на нульову ставку ПДВ, згідно з пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПК України?
Вважаємо, що ні.
Відповідно до пп. «а» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Згідно з пп. «б» п. 186.1 ст. 186 ПК України, місцем постачання товарів є місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення (рис 3.1).
/
Рис.3.1. Оподаткування продукції ПДВ при експорті
Крім того, відповідно до пп. «г» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.
Згідно з пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПК України, за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України.
Різниця в оподаткуванні операцій з постачання товару (ПДВ 20%) та операцій з вивезення товарів за межі митної території України (ПДВ 0%) полягає саме в ідентифікації операцій, здійснених Продавцем з нерезидентами, як постачання або як експорт із вивезенням.
Так, якщо Продавець передав товар нерезидентам на своїх складах в Україні, то він не приймав будь-якої участі в подальшому переміщенні товарів через митний кордон України, що здійснювали вже покупці-нерезиденти, а не Продавець.
Крім того, відповідно до п. 195.1 ст. 195 ПК України, товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.
Лише наявність митних декларацій може свідчити про факт вивезення товарів за межі митного кордону України, що, згідно з пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПК України, може бути підставою для оподаткування операції за нульовою ставкою.
При цьому, потрібно враховувати, що ця обставина є обов’язковою, але не вичерпною, підставою для оподаткування операції за нульовою ставкою.
Так, відповідно до ст. 1 ЗУ «Про зовнішньоекономічну діяльність», експорт товарів - продаж товарів українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб'єктам господарської діяльності з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України.
В той же час, за нульовою ставкою ПДВ оподатковується лише такий вид експорту, що пов'язаний саме з вивезенням товару з України, відповідно до пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПК України
Отже, операції Продавця можна назвати експортом товару, у розумінні ЗУ «Про зовнішньоекономічну діяльність», але це не дає йому права на оподаткування таких операцій за нульовою ставкою, тому що Продавець не здійснював вивезення товару за межі митного кордону України.
Отже, при методі оптимізування оподаткування ЗЕД – експортні операції без перетину МКУ – ТОВ “Hаwkeye” не сплачуватиме мито на продукцію, проте компанія змушена буде сплатити ПДВ.
Щоб оптимізувати податкові витрати, компанія “Hаwkeye” може застосувати наступний підхід оптимізації оподаткування – застосування режиму переробки давальницької сировини на митній території України із подальшим реекспортом готової продукції.
Давальницьку сировину, отриману від нерезидента для переробки на території України, ввозять у митному режимі переробки на митній території України. Такі операції регулює глава 23 МКУ.
Переробка на митній території — митний режим, згідно з яким іноземні товари піддаються в установленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки ( ст. 147 МКУ).
До операцій переробки ст. 150 МКУ відносить власне переробку товарів, у тому числі обробку, монтаж, демонтаж, використання окремих товарів, які сприяють або полегшують процес виготовлення продуктів переробки.
У митний режим переробки на митній території України товари поміщають з письмового дозволу митного органу за заявою власника цих товарів або уповноваженої ними особи ( ч. 1 ст. 149 МКУ).
Перелік документів, які власнику сировини (уповноваженій особі) потрібно представити митникам для отримання Дозволу, наведено в ч. 2 ст. 149 МКУ. Зокрема, вам знадобляться: ЗЕД-договір на переробку, технологічні схеми переробки, договори на переробку товарів з іншими підприємствами (якщо окремі операції або повний цикл переробки здійснюватиме інше підприємство), інші документи за бажанням власника.
Ввізне мито. Як зазначено в ч. 1 ст. 148 МКУ, поміщення товарів у митний режим переробки на митній території здійснюється з умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами. Як наслідок цього, п. п. 1 ч. 1 ст. 284 МКУ передбачає умовне повне звільнення від ввізного мита для товарів, поміщених у митний режим переробки на митній території
16.12.2019 13:12-
Ділись своїми роботами та отримуй миттєві бонуси!
0%
Оголошення від адміністратора