МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ “ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА” Навчально-науковий інститут економіки і менеджменту Кафедра менеджменту та міжнародного підприємництва Лабораторна робота №2 з дисципліни «Технологія та аудит зовнішньоекономічних операцій» на тему: «Аудит відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з купівлі-продажу валюти та визначення курсової різниці»» Варіант № 1 Мета: ознайомитись із особливостями здійснення аудиту відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з купівлі/продажу іноземної валюти і визначення курсової різниці. Завдання Купівля іноземної валюти. Українське підприємство для виконання договірних зобов’язань перед польським контрагентом подало в уповноважений банк заявку на купівлю іноземної валюти у розмірі 3500 євро, перерахувавши для цього 31540 грн. Комісійна винагорода банку – 0,3% від суми придбаної іноземної валюти. Офіційні курси НБУ євро по відношенню до гривні становлять: - на день купівлі іноземної валюти на Міжбанківському валютному ринку України – 8,5 грн. за 1 євро; - на день зарахування іноземної валюти на валютний рахунок підприємства – 8,45 грн. за 1 євро. Перевірити правильність відображення бухгалтером наступної послідовності здійснених операцій: 1. Перерахунок коштів на придбання іноземної валюти. 2. Зарахування на валютний рахунок придбаної іноземної валюти. 3. Нарахування суми збору до Пенсійного фонду. 4. Віднесення на адміністративні витрати суми збору до Пенсійного фонду. 5. Нарахування комісійної винагороди банку. 6. Погашення комісійної винагороди банку. 7. Відображення курсової різниці між фактичним курсом придбання і курсом НБУ на день зарахування коштів на валютний рахунок підприємства. 8. Зарахування на валютний рахунок підприємства зайво перераховані кошти. 9. Віднесення на фінансовий результат комісійної винагороди банку. 10. Віднесення на фінансовий результат суми адміністративних витрат (збору до ПФ). 11. Віднесення на фінансовий результат курсової різниці. Відображені бухгалтером дані: Дт 333 Кт 311 9500 Дт 311 Кт 333 100 євро /890 грн. Дт 92 Кт 651 40,50 Дт 651 Кт 333 89,28 Дт 949 Кт 685 44,64 Дт 333 Кт 658 40,15 Дт 333 Кт 945 24 Дт 312 Кт 333 438,11 Дт 949 Кт 791 40,24 Дт 92 Кт 791 89,28 Дт 945 Кт 791 40,15 Хід роботи Таблиця 1 Зміст операції Відображені бухгалтером Відображені аудитором Сума   Дт Кт Дт Кт   Перерахунок коштів на придбання іноземної валюти 333 311 333 311 31540  Зарахування на валютний рахунок придбаної іноземної валюти 311 333 312 333 3500 євро\ 29 575 грн  Нарахування суми збору до Пенсійного фонду 92 651 92 651 -  Віднесення на адміністративні витрати суми збору до Пенсійного фонду 651 333 651 333 -  Нарахування комісійної винагороди банку 949 685 949 685 89,25  Погашення комісійної винагороди банку 333 658 685 333 89,25  Відображення купівлі-продажу між фактичним курсом придбання і курсом НБУ на день зарахування коштів на валютний рахунок підприємства 333 945 942 333 175  Зарахування на валютний рахунок підприємства зайво перераховані кошти 312 333 311 333 1700,75  Віднесення на фінансовий результат комісійної винагороди банку 949 791 791 949 89,25  Віднесення на фінансовий результат суми адміністративних витрат (збору до ПФ) 92 791 791 92 -  Віднесення на фінансовий результат різниці купівлі –продажу валюти 945 797 791 945 175   Аудиторський висновок Договір № 4М від 28. 04. 2019 р. між аудиторсько-консультаційним малим приватним підприємством «Аудиторська фірма «Примха»» та ПрАТ «Чумак». Період перевірки - з 01.03.2020 р. по 31.12.2020 р. Аудитор –. Відповідальні особи: Мандрик О.В.- генеральний директор з 13.11.2016 р. по даний час Перевірка розпочата 28. 04.2020р. і закінчена 28.06.2020р. Попередня ревізія проведена ревізійною групою ПрАТ «Чумак» під керівництвом бухгалтера-ревізора Везденецької К.П. Аудитором було проведено перевірку правильності відображення операцій продажу іноземної валюти на рахунках бухгалтерського обліку ПрАТ «Чумак», а також правильності визначення сум платежів на основі поданих підприємством бухгалтерських даних станом на 16.09.2020р. У результаті перевірки аудитором було виявлено, що на підприємстві існують похибки у розрахованих бухгалтерами витрат на здійснення даної операції, а дані представлені бухгалтерами не відповідають даним, що сформовані аудитором. Однією з основних причин виявлених розбіжностей є застосування невірних методів розрахунку платежів та використання некоректних рахунків для представлення операції у бухгалтерському обліку, а саме: - зарахування на валютний рахунок придбаної іноземної валюти потрібно відображати за дебетом рахунка 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» і кредитом рахунка 333 “Грошові кoшти в дорозі в нaціональній вaлюті ”; - Нарахування суми збору до Пенсійного фонду потрібно відображати за дебитом 92 «Адміністративні витрати» і кредитом рахунку 651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування». - погашення комісійної винагороди банку потрібно відображати за дебетом рахунка 685 “Рахунки з іншими кредиторами” і кредитом рахунка 333 “Грошові кoшти в дорозі в нaціональній валюті» - відображення купівлі- продажу між фактичним курсом придбання і курсом НБУ на день потрібно відображати за дебетом рахунка 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти» і кредитом рахунка 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;; - зарахування на валютний рахунок підприємства зайво перераховані кошти потрібно відображати за дебетом рахунка 311 “Поточні рахунки в національнiй валюті» і кредитом рахунка 333 “Грошові кoшти в дорозі в нaціональній вaлюті ”; - віднесення на фінансовий результат комісійної винагороди банку потрібно відображати за дебетом рахунка 791 “Результат операційної діяльності” і кредитом рахунка 949 “Іншi витрати операційної діяльностi” - віднесення на фінансовий результат купівлі-продажу валюти потрібно відображати за дебетом рахунка 791 “Результат операційної діяльності” і кредитом рахунка 945 “Втрати вiд операційної курсової різниці”. У ході здійснення аудиту виявлено неналежний рівень підготовки бухгалтерів, а найкращим шляхом виправлення цих проблем є кадрові зміни на підприємстві та підвищення їх кваліфікації.